Раздельный учет по входному ндс. Раздельный учет "входного" НДС: правила, ситуации, новшества (Галенко В.)

Если организация одновременно проводит операции, облагаемые и не облагаемые НДС, она обязана осуществлять раздельный учет по сумам налога. Это предусмотрено ст. 170 НК РФ. Суммы сбора по облагаемым операциям принимаются к вычету. В иной ситуации приходится составлять пропорции за каждый налоговый период согласно суммам отгруженных товаров. Специально для этих целей разработано правило "5 процентов" по НДС. Пример расчета суммы налога в разных ситуациях буду детально рассмотрен далее.

Суть

Торговым организациям часто приходится совмещать общий режим налогообложения с единым налогом. Наличие экспортных операций также является основанием для раздельного учета. Причина в том, что при экспорте НДС вычитается в последний день месяца, когда были предоставлены документы, подтверждающие использование нулевой ставки по такой операции. Порядок расчета налога по данным сделкам определяется учетной политикой.

Рассмотрим детальнее, как у таких организаций осуществляется раздельный

Для отражения в БУ распределения суммы налога используются субсчета к счету 19. Распределение осуществляется в том периоде, в котором товары были приняты на учет. Поэтому пропорция осуществляется по сопоставимым показателям - стоимости товара с и без НДС. Двойной учет осуществляется также, если у организации имеются операции, которые реализованы за пределами РФ.

Пример 1

Рассмотрим стандартную ситуацию. За квартал компания отгрузила продукции на 1,2 млн руб., в т. ч. облагаемых - на 0,9 млн руб. Сумма предъявленного налога поставщиками составляет 100 тыс. руб. Поскольку стоимость товара, которая не подлежит налогообложению, составляет 250 тыс. руб., то расчетный коэффициент равен 0,75. Поэтому к вычету можно принять не 100 тыс. руб., а только 75 тыс. руб. (100 * 0,75). А в стоимости приобретенных товаров можно учесть только 25%: 1,2 * 0,25 = 0,3 млн руб.

Расчеты

Как распределить входной НДС? У предприятия могут быть ОС и НМА, поставленные на учет в первом месяце квартала. В таких случаях пропорции определяются исходя из удельного веса стоимости отгруженных товаров, изготовленных на новом станке, в общей сумме реализации за месяц, в котором объект был принят к учету.

Стоимость услуг по предоставлению займа и рассчитываются исходя из суммы доходов в виде начисленных процентов. Исключением является беспроцентный заём, стоимость которого приравнивается к нулю. Такие операции не влияют на пропорцию

При расчете ЦБ калькулируется разница между ценой продажи и расходами на приобретение. При этом необлагаемые НДС операции также должны учитываться в стоимости работ.

Пример 2

За квартал фирма реализовала товаров на 2 млн руб., в т. ч. 1750 тыс. руб. облагаемых и 250 тыс. руб. не облагаемых. Поставщики предъявили к вычету 180 тыс. руб.

Коэффициент для последующих расчетов составляет 0,875. С купленных товаров к вычету можно принять: 180 * 0,875 = 157,5 тыс. Руб. Оставшиеся 22.5 тыс. руб. следует отразить в стоимости товаров.

Правило 5%

За те периоды, когда удельный вес расходов по необлагаемым операциям составляет менее 5% общей суммы затрат, компания может не осуществлять раздельный учет. Порядок калькуляции общей суммы расходов при расчете барьера законодательно не установлен. Предприятие может выработать свою обоснованную методику и закрепить ее в учетной политике.

При калькуляции удельного веса учитываются вся реализация без НДС: необлагаемые налогом операции, продажи на «вмененке», расходы по сделкам за пределами РФ. Что касается первой группы, то в расчет берутся и прямые, и общехозяйственные расходы. То есть нужно сложить все затраты, добавить НДС по общехозяйственным расходам в соответствующей пропорции, затем полученную сумму разделить на объем затрат.

Правило "5 процентов" по НДС, пример расчета которого будет представлено далее, нельзя применять к экспортным операциям. Это предусмотрено ст. 170 НК. По таким операциям ставка НДС - 0%. То есть, если:

• барьер не достигнут;
• у предприятия имеются экспортные операции;

нужно осуществлять раздельный

Правило "5 процентов": пример

Прямые затраты предприятия на облагаемые операции во втором квартале составили 15 млн. руб., а на необлагаемые — 750 тыс. руб. Общехозяйственные затраты - 3,5 млн. руб. Учетной политикой предусмотрено распределение расходов пропорционально выручке, которая в отчетном периоде составила, соответственно, 21 млн руб. и 970 тыс. руб.

Общехозяйственные расходы по необлагаемым операциям: 3,5 * (0,97 / (21 + 0,97))) = 154,529 тыс. руб., или 4,7%. Поскольку эта сумма не превышает 5%, то предприятие может принять к вычету весь входной НДС за второй квартал.

Алгоритм учета

Чтобы понять, какая ставка НДС на товары должна применяться и как определять сумму входного налога, можно использовать следующую последовательность действий:

1. Рассчитать сумму предъявленного НДС, которую можно вычесть. Если приобретенный товар можно прямо отнести к деятельности, освобожденной от налогообложения, то НДС включается в его стоимость. В остальных случаях сумма налога принимается к вычету.

2. На следующем этапе нужно применить правило "5 процентов" по НДС, пример расчета которого был представлен ранее. Сначала определяется сумма расходов по необлагаемым операциям, затем калькулируются общие затраты и применяется формула:

% необл. опер. = (Необл. / Общ.) x 100%.

Если полученное соотношение превышает 5%, то следует осуществлять раздельный учет сумм.

3. Рассчитываются суммы налога с и без НДС, затем они суммируются и определяется соотношение:

% выч. = (Сумма обл. / Сумма общ.) * 100%.

Налог = НДС предъявленный * % выч.

4. Рассчитывается предельная стоимость:

НДС предельная = НДС предъявленный - НДС вычитаемый

Стоимость = (Сумма отгруженных, но не облагаемых товаров / Общий объем реализации) *100%.

Судебная практика

Полной трактовки «совокупных расходов» в НК не представлено. Исходя из определений в экономических словарях, под данным термином можно понимать общий объем затрат на производство товаров, понесенных самим налогоплательщиком. В Минфине разъясняют, что при расчете данной величины учитываются прямые и общие расходы на ведение деятельности.

Судебная практика также не позволяет сделать однозначный вывод относительно того, когда нужно осуществлять раздельный учет НДС. Правило 5 процентов, пример рассчета которого был рассмотрен ранее, применяется исключительно к производственным предприятиям. По мнению судей, торговые компании не могут осуществлять раздельный учет налога.

Еще больше вопросов вызывают операции с ценными бумагами. В частности, некоторые судьи, ссылаясь на ст. 170 НК, утверждают что при продаже таких активов можно использовать правило 5%. При этом расходы на покупку ЦБ на пропорцию не влияют. То есть практически всегда сумма расходов будет составлять менее 5%, и плательщик будет освобожден от обязанности вести двойной учет.

В других решениях суда имеется ссылка на ПБУ 19/02, в котором говорится, что все операции с ЦБ в НУ и БУ относятся к финвложениям. К тому же у организаций отсутствуют расходы, связанные с формированием себестоимости таких активов. То есть доход от таких операций освобожден от налогообложения. Поэтому организация должна предъявить в полном объеме НДС к вычету.

Сделки по продаже доли юрлица в УК другой организации не облагаются НДС. Поэтому в таких случаях всегда ведется двойной учет.

Пример 3

Прежде чем предоставить денежные средства в залог, предприятие привлекло аудиторов для проверки финансового состояния заемщика. Стоимость услуг фирмы составила 118 тыс. руб. с НДС. Сумма кредита - 1 млн руб. Стоимость финансовых вложений определяется, исходя из учетной политики кредитора. Если в ней не предусмотрено использования правила 5%, то НДС за услуги аудитора должны быть учтены в стоимости финвложения. При этом придется распределять общехозяйственные затраты. Если оговорка имеется, то все суммы принимаются к вычету.

Вопрос об учете входного НДС в сделках с долговыми ценными бумагами остается открытым. Использовать льготную схему в отношении сделок с векселями рискованно. ФНС такие операции, скорее всего, оспорит, и тогда придется свою правоту доказывать через суд.

Бухгалтерский учет

Из всего вышесказанного можно сделать такой вывод: лучше определить способ расчета расходов и указать его в учетной политике. При этом нужно прописать весь перечень затрат, которые относятся к операциям, освобожденным от налогооблажения, и порядок их расчета:

• выделить в штате должность для ответственного сотрудника;
• прописать порядок учета времени на осуществление расчетов;
• определить принцип распределения суммы аренды, коммунальных услуг по таким операциям (например, пропорционально).

Для сбора информации о расходах, не связанных с производством, используется счет 26. На нем могут отражаться управленческие, общехозяйственные затраты, амортизационные отчисления, затраты на информационные, аудиторские, консультационные услуги.

НДС или ЕНВД для ИП

Для начала стоит отметить, что предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, не платят НДС по операциям, которые признаются налогооблагаемыми. В тоже время в НК сказано, что организации, которые осуществляют сделки, облагаемые НДС и ЕНВД, обязаны вести двойной учет имущества, обязательств и операций. Для таких ИП порядок учета НДС регулируется налоговым кодексом. В нем же прописан порядок работы экпортеров, находящихся на ЕНВД, для ИП.

Раздельный учет позволяет правильно определить сумму вычета налога: в полном объеме или в пропорции. В кодексе сказано, что порядок распределения таких операций должен быть обязательно прописан в учетной политике организации. Вышеупомянутое соотношение рассчитывается, исходя из стоимости необлагаемых реализованных товаров в общей сумме продаж. Рассмотрим еще одну задачу, в которой представлено правило "5 процентов" по НДС.

Пример расчета. Предприятие, занимающееся оптовой и розничной торговлей (уплачивающее НДС и ЕНВД), должно осуществлять двойной учет налога. Даже если работы, оборудование, недвижимое имущество предназначены для "вмененной" деятельности, НДС по ним не подлежит вычету. Если полученные услуги, купленные объекты недвижимости, предназначены для ведения операций, облагаемых НДС, то предъявленный налог учитывается в полном объеме. Если приобретенное оборудование будет использоваться по "двум фронтам" сразу, то нужно составлять пропорцию. Одну часть налога принимать к вычету, а вторую - включать в стоимость товаров.

Пропорция

В НК прописаны особенности учета соотношения по операциям, которые освобождены от налогооблажения. Стоимость услуг по предоставлению займа, по сделкам РЕПО учитывается в сумме доходов начисленных налогоплательщиком процентов. При расчете стоимости акций, облигаций, других ценных бумаг калькулируется сумма дохода в виде положительной разницы между ценой реализации и расходами на покупку такх активов. Если рыночная цена ниже себестоимости, то полученное значение учитываться не будет.

Пример

Завод изготавливает велосипеды и коляски для инвалидов, которые не облагаются НДС. Бухгалтер отражает затраты на производство на субсчетах, открытых к счету 20. За I квартал 2014 года сумма расходов составила 10 млн. руб.: 600 тыс., - по коляскам и 9,4 млн. руб. - по велосипедам. Дополнительно понесены общехозяйственные и на сумму 2 и 3 млн. руб. соответственно.

Сначала найдем соотношение сумм расходов:

0,6\ (10+2+3) = 0,04, или 4%.

Бухгалтер может не вести раздельный учет входного налога и всю сумму предъявить к вычету. Но в декларации по НДС нужно указать выручку и полную себестоимость льготной продукции.

Выход компании на международный рынок говорит о том, что компания успешно развивается и укрепляет свои позиции. Но при реализации товаров на экспорт расчет налогов осуществляется в особом порядке. Данный нюанс необходимо детально изучить, дабы избежать неприятных последствий в виде начислений, доначислений налогов, пеней, штрафов со стороны налоговых органов.

Первым и самым «интересным» вопросом становится — распределение НДС при экспорте. Можно понять бухгалтеров, у которых уже при чтении заголовка данной статьи начинает учащенно биться пульс, а в голове одна за другой начинают хаотично прыгать мысли: «Как оформить учетную политику в целях НДС при экспорте?», «Как учитывать «входной» НДС от поставщиков при экспорте?», «Как организовать раздельный учет товаров по НДС в программе 1С?» и многие другие.

Так вот, уважаемые бухгалтеры, можете немного выдохнуть, в этой статье все самые страшные вопросы мы с вами обязательно рассмотрим. Более того, выясним все ли компании, осуществляющие продажу на экспорт, должны вести раздельный учет товаров по НДС, а также рассмотрим пример раздельного учета по НДС.

1. Раздельный налоговый учет НДС – о чем говорит НК?

2. Когда необходимо распределение НДС при экспорте

3. Учет НДС при экспорте в 1С:Бухгалтерия 8 ред.3: вариант первый

4. Вариант второй: расчет НДС при экспорте по формулам

5. Как заполняется книга покупок при раздельном учете НДС при экспорте

6. Пример раздельного учета по НДС при экспорте товаров

1. Раздельный налоговый учет НДС – о чем говорит НК?

Давайте посмотрим, что нам говорит законодательство.

Организации обязаны вести раздельный учет НДС по приобретенным товарам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (п.4 ст.170 НК РФ).

В общем-то, на этом и все. Как раз к ситуации сочетания облагаемых и необлагаемых операций относится совмещение ОСНО и ЕНВД, .

Законодательство не содержит норм, обязывающих налогоплательщиков вести раздельный налоговый учет «входного» НДС при осуществлении операций, облагаемых НДС по разным ставкам (0% и 18% или 0% и 10%). Но обособленный порядок принятия к вычету «входного» НДС по операциям, облагаемым по нулевой ставке, на практике приводит к необходимости ведения раздельного учета.

Поскольку методика распределения НДС при экспорте не регламентируется ни одним нормативным актом, компания обязана закрепить методику ведения раздельного учета НДС в учетной политике. В противном случае налоговые органы могут признать ваш учет недействительным. И, следовательно, вполне могут пересчитать все суммы по НДС.

2. Когда необходимо распределение НДС при экспорте

Для чего нужен раздельный учет «входного» НДС при экспорте? Его задача — рассчитать «входной» НДС, который приходится на экспортные операции. Принимать его к вычету можно только после подтверждения ставки 0%. А остальную часть мы можем спокойно принимать к вычету в текущем налоговом периоде.

Отметим, что знаменитое правило о 5% общей величины совокупных затрат, когда нам дается право не вести раздельный учет, при отгрузке товаров на экспорт не действует.

Поэтому распределение НДС при экспорте товаров остается одной из неприятных обязанностей организации. Но, к счастью, благодаря изменениям 2016 года, это относится не ко всем компаниям.

С 01.07.2016 года раздельный учет «входного» НДС при экспорте касается только экспортеров сырьевых товаров. К сырьевым товарам относятся :

1. минеральные продукты;
2. продукция химической промышленности;
3. древесина и изделия из нее;
4. древесный уголь;
5. жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни;
6. драгоценные металлы,недрагоценные металлы и изделия из них;

Компании, реализующие на экспорт несырьевые товары, раздельный учет товаров по НДС не ведут . К несырьевым товарам относятся все остальные товары, кроме вышеперечисленных. Так что, коллеги, реализующие на экспорт несырьевые товары, можете выдохнуть. С 01.07.2016 вы освобождаетесь от ведения раздельного учета товаров по НДС, но только по товаром, приобретенным для продажи на экспорт после 01.07.2016 г.

То есть, если вы купили несырьевой товар у поставщика — 10.04.2016 г., а продали его иностранному покупателю на экспорт – 31.03.2017 г., то раздельный учет по данному товару вы ведете как обычно. Вам необходимо будет восстановить «входной» НДС по данному товару и только после подтверждения 0 ставки НДС взять его к вычету.

Таблица. Раздельный учет «входного» НДС при экспорте с 01.07.2016 г.

Несмотря на то, что экспортерам несырьевых товаров раздельный учет товаров по «входному» НДС вести с 01.07.2016 г. не нужно , подтверждать ставку НДС 0% вы должны, как обычно, в течение 180 дней.

3. Учет НДС при экспорте в 1С:Бухгалтерия 8 ред.3: вариант первый

Для экспортеров товаров реализован новый вариант методики учета и учетной политики по НДС при экспорте в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред.3. Для этого необходимо лишь корректно ее настроить.

При экспорте несырьевых товаров, поступивших на ваш склад от поставщика после 01.07.2016 г., входящий НДС можно брать к зачёту до подтверждения нулевой ставки НДС. В программе 1С: Бухгалтерия 8 ред.3 указывать, что это несырьевой товар нужно в номенклатуре. При создании номенклатурной позиции, когда указываете код ТНВЭД, в графе «Сырьевой товар» галочку НЕ ставьте. Соответственно, если галочка там стоит, то программа считает, что это сырьевой товар.

Теперь посмотрим, какие варианты вести учет НДС при экспорте в 1С: Бухгалтерия 8 ред.3 нам предлагает разработчик. Если вы экспортируете сырьевые товары, то для корректной настройки учетной политики в настройках учетной политики установите галку «Ведется раздельный учет входящего НДС» . Там же установите пункт .

Затем в меню «Главное» – «Параметры учета» в закладке НДС нужно установить флажок «По способам учета» .

Таким образом, уже в момент ввода первичных документов появляется возможность выбрать, куда отнести НДС по каждому поступлению товаров.

При выборе организацией данной методики распределения НДС при экспорте сырьевых товаров ОСВ по счету 19 будет являться налоговым регистром раздельного учета НДС, где наглядно будут отображены суммы НДС с различными способами учета.

Таким образом, нам не придется прибегать к работе с документом Распределение НДС, поскольку распределение НДС при экспорте будет происходить в процессе работы при вводе первичных документов в программу 1С: Бухгалтерия 8 ред.3.

Но данный способ распределения НДС при экспорте имеет свои технические нюансы, поскольку он удобен только в том случае, когда мы точно знаем, что реализация именно данного товара пойдет на экспорт. И не удобен в том случае, когда мы не предполагали, что именно данный товар будет реализован на экспорт.

Поэтому давайте рассмотрим «классический» способ распределения НДС при экспорте расчетным путем.

4. Вариант второй: расчет НДС при экспорте по формулам

Данный метод распределения НДС также реализован в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред.3 с помощью документа Распределение НДС. При этом в меню «Главное» – «Параметры учета» в закладке НДС необходимо убрать флажок «По способам учета» , а также в настройках учетной политики в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред.3 по раздельному учету НДС по экспортируемым товарам уберите галку «Раздельный учет НДС на счете 19» . Ваше на скриншотах видно, где находятся эти настройки.

Итак, давайте сделаем расчет НДС при экспорте с помощью данного способа:

1. На последнее число квартала определяем долю выручки облагаемых товаров в сумме выручки всех товаров по формуле:

Добл = Вобл / В * 100%,

Вобл — выручка от продаж, облагаемых НДС (без НДС), за квартал;

В — выручка от продаж общая (без НДС), за квартал;

2. Рассчитываем сумму НДС, которую можем принять к вычету по формуле:

НДСприн = НДСобщ* Добл

НДСприн – сумма входного НДС, которую можно принять к вычету, за квартал;

Добл — доля выручки от облагаемых НДС операций в общей сумме выручки, за квартал;

3. Определяем НДС, который мы отнесем на реализацию по ставке 0%:

НДСнеприн = НДСобщ — НДСприн

НДСнеприн — сумма входного НДС, не принимаемая к вычету, за квартал;

НДСобщ – общая сумма входного НДС за квартал;

НДСприн – сумма входного НДС, которую можно принять к вычету, за квартал.

5. Как заполняется книга покупок при раздельном учете НДС при экспорте

После того, как сделано распределение НДС при экспорте, мы можем приступать к формированию записей книги покупок за соответствующий квартал.

В том квартале, когда произошла отгрузка на экспорт в книгу покупок при раздельном учете НДС попадает та часть входного НДС, которую можно принять к вычету, в нашей формуле данное значение обозначено «НДСприн».

В момент определения налоговой базы, то есть в тот квартал, когда мы собрали все документы для подтверждения 0 ставки НДС по экспорту мы, перед тем как приступать к формированию записей книги покупок за квартал, формируем документ «Подтверждение 0 ставки».

Заполняем, в данный документ должны попасть документы по реализации на экспорт. Далее формируем записи книги покупок. На что здесь нужно обратить внимание – для того, чтобы нам оформить вычеты, которые относятся именно к экспорту, необходимо заполнить документ «Формирование записей книги покупок (0%)». В результате книга покупок при раздельном учете НДС будет формироваться корректно.

В данный документ попадает именно та часть входного НДС, которую мы по формуле определили, как не принимаемую к вычету, в нашей формуле данное значение обозначено «НДСнеприн».

Более подробно о структуре и правилах заполнения книги покупок в различных ситуациях .

6. Пример раздельного учета по НДС при экспорте товаров

В I квартале ООО «Экспорт» отгружает товары всего на сумму 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.), в том числе на экспорт на сумму 350 000 руб. (по ставке НДС – 0%). Общая сумма входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для производства отгруженной продукции, составила 100 000 руб. Необходимые документы для подтверждения реального экспорта организация собрала и передала в налоговую инспекцию во 2 квартале.

ООО «Экспорт» осуществляет распределение суммы входного НДС пропорционально стоимости продукции, отгруженной на экспорт, и продукции, отгруженной на внутренний рынок. Этот способ закреплен в учетной политике организации. Т.е. наш пример раздельного учета по НДС при экспорте будет использовать расчетный способ.

Распределение НДС при экспорте начнем с расчета доли выручки от реализации (без НДС) экспортных товаров в общем объеме выручки (без НДС) за I квартал:

350 000 руб.: (1 180 000 руб. – 180 000 руб.) = 0,35.

Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по операциям на внутреннем рынке, составляет:

100 000 руб. – 35 000 руб. = 65 000 руб.

Проводка будет:

Дебет 68.02 — Кредит 19.04 – на сумму 65 000,00 руб. — входной НДС, который принимается к вычету в декларации за I квартал.

Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по экспортным операциям, равна:

100 000 руб. × 0,35 = 35 000 руб.

Проводка будет:

Дебет 19.07 — Кредит 19.04 – на сумму 35 000,00 руб. — входной НДС, приходящийся на деятельность по ставке 0%.

Организация может предъявить ее к вычету в том периоде, в котором был подтвержден факт экспорта, – то есть в декларации за 2 квартал.

Составим проводку:

Дебет 68.02 — Кредит 19.07 — предъявлен НДС к вычету по подтвержденному экспорту.

Любые расчеты с валюте приводят к возникновению курсовых разниц, .

Какие проблемные вопросы встретились вам по расчету НДС при экспорте товаров? Задавайте их в комментариях и мы вместе найдем на них ответ!

Раздельный учет и распределение НДС при экспорте товаров

Раздельный учет НДС требуется применять, если наряду с облагаемыми НДС операциями в организации проводятся необлагаемые.

К организациям, которые обязаны вести раздельный учет, относятся:

• Осуществляющие облагаемые и необлагаемые НДС операции;
• Сочетающие деятельность по основной системе налогообложения и ЕНВД.

«Входящий» НДС по приобретению активов, товаров, имущественных прав по облагаемым налогом операциям также учитывается отдельно от операций, освобождаемых от уплаты НДС.

Законодательство РФ определяет только необходимость ведения раздельного учета «входящего» и начисленного НДС. Методика этого учета разрабатывается самими организациями и закрепляется внутренними нормативными актами.

Правила учета «входного» НДС

Раздельный учет «входящего» НДС, в первую очередь, необходим для выделения сумм, предназначенных к вычету по облагаемым операциям. НДС по необлагаемым операциям организация не вправе принимать к вычету. Эти суммы либо включаются в стоимость приобретенных МПЗ, либо списываются на текущие расходы.

Существует два метода распределения расходов по облагаемой и необлагаемой деятельности:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

• Прямой метод используется когда точно известно, для каких именно операций приобретались товары — для облагаемых, или необлагаемых. Если все поступления производились для облагаемых операций, то к вычету можно взять весь «входящий» НДС.
• В случае, когда невозможно точно определить, к каким именно операциям относятся расходы, используется косвенный метод. Для вычисления величины налога, который допустимо показать к вычету, используется пропорция: отношение расходов по необлагаемым операциям к общей сумме расходов.

«Правило 5 процентов» можно озвучить так: организация вправе не вести раздельный учет, если доля расходов по необлагаемым операциям менее 5 % от всех расходов предприятия. В этом случае весь «входной» НДС показывается к вычету, нет необходимости включать его в стоимость приобретенных МПЗ или в расходы.

Пример раздельного учета НДС при наличии операций необлагаемых НДС

ООО «Аватар» занимается производством и реализацией медицинской техники. Реализация медтехники не облагается НДС. Таким образом, необходимо определить долю НДС, которую допустимо предъявить к вычету.

В учетной политике «Аватара» по НУ закреплено:

• Доля освобожденных расходов определяется по данным БУ;
• «Освобожденные» расходы определяются с помощью прямых, общепроизводственных, общехозяйственных и косвенных расходов;
• Если эти расходы невозможно точно отнести конкретному виду деятельности, с точки зрения обложения НДС, их величина определяется по формуле:

«Освобожденные» ОХР, ОПР, ПР = (ОХР, ОПР, ПР не определенные) * (ПР «освобожденные») / ПР общая сумма,

где ПР — прямые расходы.

За 1 квартал 2015г.:

• Смма ПР, списанных на производство и реализацию, составила 750 000 руб., из них 470 000 руб. — необлагаемые НДС, 280 000 руб. — облагаемые НДС;
• Все общепроизводственные расходы невозможно отнести к конкретному виду деятельности, их сумма — 210 000 руб. Определяем сумму «освобожденного» расхода по формуле: 210 000 * 280 000 / 750 000 = 78 400 руб.;
• Общехозяйственные — 130 000 руб., без возможности отнесения на вид деятельности. Определяем аналогично: 130 000 * 280 000 / 750 000 = 48 533 руб.;
• Прочие расходы, проценты по займу на цели производства медтехники — 105 000 руб.;
• Общая сумма расходов за квартал — 1 300 000 руб., все счета затрат плюс счет 91.2.

Рассчитываем долю «необлагаемых» расходов:

(470 000 + 78 400 + 48 533 + 105 000) / 1 300 000 * 100 = 54 %.

Эта величина превышает 5 %, поэтому ООО «Аватар» обязано в 1 квартале вести раздельный учет НДС.

Исходя из приведенных цифр, в организации доля НДС, возможного к вычету, составляет 46 %. 54 % подлежат включению в стоимость приобретенных МПЗ и услуг.

Нюансы применения «правила 5 %»

Первоначально «правило 5 процентов» предполагалось как облегчение бремени НДС для организаций, занимающихся производством. Причем, в рамках законодательства под расходами на производство имелись в виду в целом расходы на производство добавленной стоимости в сфере деятельности налогоплательщика. С 01.10.2011 года контролирующие органы согласились с тем, что торговые организации также вправе применять это правило.

Так как долю необлагаемых расходов возможно определить только по итогам квартала, организации логично иметь внутренние нормативные акты для определения необходимости применения раздельного учета — чаще всего, это отражается в учетной политике по НУ. Это необходимо во избежание претензий налоговых органов в случае применения правила 5 процентов.

Положения бухгалтерского и налогового законодательства в ряде случаев требуют организовать на предприятии раздельный учет хозяйственных операций. В этой статье Андрей Владимирович Гадасин (Санкт-Петербургский торгово-экономический институт) рассказывает о том, в каких ситуациях необходимо организовать раздельный учет, и как это сделать. Организация такого учета рассматривается на примерах. Статья предоставлена компанией СПУТНИК-101, Санкт-Петербург.

Что такое раздельный учет и в каких случаях он применяется?

Раздельный бухгалтерский учет хозяйственных операций предполагает четкое разделение в учете доходов от различных видов деятельности, расходов по этим же видам деятельности, имущества и обязательств, относящихся к различным видам деятельности. При этом объекты учета, которые невозможно отнести к определенному виду деятельности, но которые оказывают влияние на учет явлений хозяйственной жизни предприятия в целом, необходимо также учитывать отдельно.

В обязательном порядке раздельный учет должен быть организован на многопрофильных предприятиях, которые осуществляют более одного вида деятельности. Только таким образом можно обеспечить выполнение следующих основных задач бухгалтерского учета (основные задачи бухгалтерского учета изложены в п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и в п. 4 раздела 1 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации):

Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности;

Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Необходимость раздельного учета вытекает также из требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 6.07.1999 № 43н, в бухгалтерской отчетности должны приводиться обособленно показатели выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг и показатели расходов, связанных с получением указанной выручки. Если же каждый из этих показателей в отдельности не отвечает принципам существенности, то в отчете о прибылях и убытках они могут приводиться в общей сумме, но подлежат раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Согласно пункту 62 "Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации", утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н, при отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов. В Методических рекомендациях также указывается на то, что предприятие может использовать любой другой критерий существенности. Выбранный предприятием критерий должен быть раскрыт в приказе об учетной политике предприятия.

В ряде случаев организация раздельного бухгалтерского учета на предприятии вытекает из требований налогового учета. Так, в пункте 2.10 инструкции от 15.06.2000 № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" указано, что в целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности, доход от которых облагается по разным ставкам налога, либо освобожден от налогообложения, либо облагается с учетом особенностей, изложенных в указанной инструкции или других законодательных документах.

Согласно пункту 4 статьи 4 Федерального закона от 31.07.1998 № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход иную деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.

Согласно пункту 4 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, освобожденные от обложения налогом на добавленную стоимость, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. В соответствии с пунктом 4 статьи 170 той же главы 21 указанный налогоплательщик обязан вести также раздельный учет стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) и используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих и не подлежащих налогообложению.

Из пункта 1 статьи 166 главы 21 НК РФ прямо следует, что применение различных ставок НДС к объектам налогообложения возможно только при наличии раздельного учета. При этом невозможно учитывать раздельно только объекты налогообложения, например, только выручку от продажи товаров по разным ставкам НДС, так как при этом нарушается логика бухгалтерского учета. Сформировав кредитовый оборот по счету 90 субсчет 1 "Выручка" (в разрезе аналитического учета или дополнительного субсчета, относящегося к продаже товара по конкретной ставке НДС), необходимо сформировать дебетовые обороты по субсчетам 2 "Себестоимость продаж", 3 "НДС", 4 "Акцизы", 9 "Прибыль/убыток от продаж" в том же разрезе аналитического учета (или на соответствующих дополнительных субсчетах). Для этого необходимо будет организовать раздельный учет товарных запасов и расходов на продажу.

Как организовать раздельный учет?

Организация раздельного учета на предприятии начинается с формирования его учетной политики. Предприятие самостоятельно формирует свою учетную политику исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности (данное положение закреплено в пункте 4 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Документ "Учетная политика предприятия" разрабатывается главным бухгалтером предприятия и утверждается приказом руководителя предприятия (см. ПБУ 1/98).

В одном из разделов этого документа необходимо определить:

Виды деятельности предприятия как отдельные объекты бухгалтерского учета и отчетности;

Объекты налогообложения, по которым требуется раздельный учет;

Порядок распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

В рабочем плане счетов, который целесообразно оформить в виде приложения к "Учетной политике предприятия", необходимо закрепить субсчета на счетах бухгалтерского учета доходов, расходов, имущества и обязательств предприятия, соответствующие каждому виду деятельности или объекту налогообложения. Если раздельный учет организован в разрезе аналитических счетов, то в рабочем плане счетов необходимо раскрыть принципы организации аналитического учета. Для средних и крупных предприятий следует также разработать стандарты предприятия по бухгалтерскому учету видов деятельности, в которых описать бухгалтерские проводки для каждого вида деятельности и (или) объекта налогообложения, порядок закрытия отчетного периода.

Пример 1.

Торгово-промышленная компания "Восток" является многопрофильным предприятием. На предприятии организован раздельный учет по отраслям (оптовая торговля, розничная торговля, транспортные перевозки, услуги, электронное производство) и подразделениям предприятия (склад промтоваров, склад продтоваров, магазин "Восточный", мебельный салон, автотранспортный отдел, железнодорожный отдел, рынки, отдел недвижимости, заказы в электронном производстве). В связи с тем, что в регионе введен единый налог на вмененный доход на автотранспортные грузоперевозки и розничную торговлю, на предприятии введен раздельный учет по видам деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, и видам деятельности, доход от которых облагается налогом на прибыль.

Учетная политика предприятия оформлена в виде документа, состоящего из следующих разделов:

1. Общие положения;

2. Организация бухгалтерского учета на предприятии;

3. Методические вопросы учетной и налоговой политики предприятия.

В раздел 3 включены следующие положения, регламентирующие постановку раздельного учета на предприятии:

_____________________

"3.1. Учет затрат на производство и обращение.

3.1.1. Применяется следующая классификация затрат на производство и обращение:

а) по видам расходов (группировка по элементам затрат и статьям калькуляции);

б) по месту возникновения (группировка по видам деятельности предприятия);

в) по видам продукции, работ, услуг (группировка затрат для исчисления себестоимости).

К балансовому счету 44 - "Расходы на продажу" открываются аналитические счета первого уровня - статьи затрат, второго уровня - по признаку включения в налогооблагаемую базу при определении налога на прибыль предприятия, третьего уровня - по отраслям (видам деятельности), четвертого уровня - по подразделениям.

3.1.2. В состав издержек обращения торговли включаются расходы, возникающие в процессе движения товаров до потребителя.

Перечень расходов и порядок их включения в издержки обращения регулируются "Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденным Правительством РФ от 05.08.92 N 552 с изменениями и дополнениями от 01.07.95 N 661, и "Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания", утвержденными приказом Комитета Российской Федерации по торговле от 20.04.95 N 1-55-/32-2. Ежемесячно эти расходы учитываются раздельно по видам деятельности и подразделениям предприятия:

Оптовая торговля (склад продовольственных товаров, склад промышленных товаров, оптовая торговля в магазине "Восточный");

Розничная торговля (на складе промышленных товаров, на складе продовольственных товаров, в магазине "Восточный", в мебельном салоне);

Комиссионная торговля.

и списываются в дебет счетов учета продаж товаров по указанным подразделениям полностью, кроме сумм, которые в соответствии с установленным порядком подлежат распределению между реализованными товарами и остатками товаров на конец отчетного месяца.

3.1.3. Себестоимость услуг учитывается раздельно по подразделениям предприятия:

Отдел железнодорожного транспорта;

Отдел автомобильного транспорта;

Рынок "Южный";

Рынок "Старый";

Сдача имущества в аренду;

Отдел недвижимости.

Для учета себестоимости услуг используется счет 20 "Основное производство". К балансовому счету 20 открываются аналитические счета первого уровня - статьи затрат, второго уровня - по признаку включения в налогооблагаемую базу при определении налога на прибыль предприятия, третьего уровня - по отраслям (видам деятельности), четвертого уровня - по подразделениям.

При обслуживании отделами железнодорожного и автомобильного транспорта других подразделений предприятия себестоимость оказанных услуг для этих подразделений списывается в дебет счетов учета затрат соответствующих подразделений предприятия. При оказании услуг на сторону себестоимость услуг списывается в дебет счетов учета продаж услуг аналитический счет соответствующего подразделения.

3.1.4. В электронном производстве (создание научно-технической продукции) используется позаказный метод учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Прямые расходы учитываются на счете 20 "Основное производство" аналитический счет первого уровня - статьи затрат, второго уровня - по признаку включения в налогооблагаемую базу при определении налога на прибыль предприятия, аналитический счет третьего уровня - "Электронное производство", аналитический счет четвертого уровня - номер договора (заказа). Косвенные расходы в части условно-переменных учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" аналитический счет первого уровня - статьи затрат, второго уровня - по признаку включения в налогооблагаемую базу при определении налога на прибыль, аналитический счет третьего уровня "Электронное производство" и списываются на конец отчетного месяца в дебет счетов учета затрат основного производства пропорционально стоимости заказа (договорной цене выполняемых работ и выпускаемой продукции по каждому договору).

3.1.5. Косвенные расходы в части постоянных расходов (содержание управленческого персонала, содержание и хозяйственное обслуживание офиса и т. п.) учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и ежемесячно списываются в дебет счетов учета продаж аналитический счет соответствующего подразделения пропорционально суммам выручки, полученной каждым подразделением.

К балансовому счету 26 открываются аналитические счета первого уровня - по статьям затрат, второго уровня - по признаку включения в облагаемую налогом на прибыль базу.

3.1.6. Для учета сверхнормативных затрат на производство и обращение, которые по существующему налоговому законодательству увеличивают налогооблагаемую прибыль, к счетам учета затрат открывается аналитический счет 2 - затраты, исключаемые при определении облагаемой базы по налогу на прибыль.

3.1.7. Порядок учета затрат и формирования себестоимости продукции и услуг отражены в Стандартах предприятия:

01.01/01-12 "Учет издержек обращения и реализации товара в магазине Восточный и мебельном салоне";

01.01/01-13 "Учет издержек обращения и реализации товаров в оптовой торговле и розничной торговле с оптовых складов предприятия";

01.01/01-14 "Учет себестоимости и реализации услуг отдела железнодорожного транспорта";

01.01/01-15 "Учет себестоимости и реализации услуг отдела автомобильного транспорта";

01.01/01-16 "Учет себестоимости и реализации услуг рынков предприятия";

01.01/01-17 "Учет себестоимости и реализации услуг отдела недвижимости. Учет реализации квартир";

01.01/01-18 "Учет себестоимости, готовой продукции и реализации в электронном производстве";

01.01/01-19 "Учет затрат и реализации в комиссионной торговле".*

(*Примечание. На предприятии введена нумерация стандартов, которая несет информацию о дате ввода в действие стандарта и его порядковом номере).

3.2. Способ отражения готовой продукции и выполненных работ в электронном производстве.

3.2.1. Готовая продукция в электронном производстве отражается по сокращенной фактической себестоимости (по прямым статьям расходов и косвенных в части условно-переменных затрат).

Косвенные расходы в части постоянных затрат списываются со счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 90 "Реализация продукции" счет аналитического учета "Электронное производство".

3.2.2. Создание научно-технической продукции подразделением "Электронное производство" по каждому заказу состоит из этапов выполнения научно-технических работ и конечного этапа – выпуск готовой продукции. Выполненные этапы по неоконченным заказам (договорам) учитываются с использованием балансового счета 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

3.3. Способ отражения и оценка товаров в оптовой и розничной торговле.

3.3.1. Учет товаров в оптовой торговле осуществляется на счете 41 "Товары" по покупной стоимости (цена поставщика без НДС). В случае предъявления поставщиком в счете, накладной, счете-фактуре на товар дополнительных расходов, связанных с поставкой товара эти расходы включаются в покупную цену товара и учитываются на счете 41 "Товары".

3.3.2. Учет импортных товаров осуществляется на счете 41 "Товары" по полной импортной стоимости. Для формирования информации о покупной стоимости импортных товаров используется синтетический счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" субсчет "Приобретение импортных товаров" шифр аналитического учета "Вид, партия товара".

3.3.3. Учет товаров в комиссионной торговле осуществляется на забалансовом счете 004 по покупной стоимости с учетом НДС.

3.3.4. Учет товаров в розничной торговле осуществляется по продажным ценам. При этом на счете 41 "Товары" отражается покупная стоимость товара с учетом НДС (цена поставщика плюс НДС, предъявленный поставщиком), а на счете 42 "Торговая наценка" отражается разница между стоимостью приобретения (цена поставщика с учетом НДС) и стоимостью по продажным ценам (с учетом НДС).

3.3.5. Учет товаров в оптовой торговле осуществляется на балансовом счете 41 субсчет 1. Учет товаров в розничной торговле осуществляется на балансовом счете 41 субсчет 2. К субсчетам 1 и 2 открываются аналитические счета первого уровня - отрасль (вид деятельности), второго уровня - подразделение, третьего уровня - ставка НДС.

Порядок оценки и учета товаров и документального отражения операций по учету товаров отражен в Стандарте предприятия 01.01/01-20.

3.4. Оценка незавершенного производства.

3.4.1. Остатки незавершенного производства на конец отчетного месяца оцениваются по неполной фактической себестоимости (прямые статьи расходов и косвенные в части условно-переменных, т.е. общепроизводственных).

3.4.2. Остатки незавершенного производства в сфере услуг оцениваются по прямым статьям расходов.

3.5. Определение выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

Применяется метод определения выручки от продажи продукции, работ, услуг для целей налогообложения по моменту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

Для учета выручки от продаж к балансовому счету 90 "Продажи" открываются субсчета второго порядка:

Субсчет 1 - для видов деятельности, доход от которых облагается налогом на прибыль;

Субсчет 2 - для видов деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход.

К субсчетам второго порядка открываются аналитические счета первого уровня - по видам деятельности, второго уровня - по подразделениям (договорам, заказам), третьего уровня - по ставкам НДС".

______________________________

Если система учета вашего предприятия не позволяет создавать такое множество аналитических картотек, то вам придется открывать к балансовым счетам субсчета второго, третьего и т. д. уровней, чтобы обеспечить раздельный учет.При этом к счетам учета затрат целесообразно открыть субсчета первого уровня для подразделений предприятия (или видов деятельности), субсчета второго уровня - для признака включения в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а аналитический учет организовать по статьям затрат. Аналогично к счету учета продаж можно открыть субсчета третьего уровня для подразделений (видов деятельности), счета аналитического учета - по ставкам НДС. Напомним, что субсчета первого уровня к балансовому счету 90 предусмотрены Планом счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н), а субсчета второго уровня в нашем примере предназначены для разделения учета по видам деятельности на вмененном доходе и видам деятельности, доход от которых облагается налогом на прибыль.

Если на действующем предприятии впервые организуется раздельный учет, то для определения входящего сальдо по новым субсчетам и счетам аналитического учета, открываемым к балансовым счетам, необходимо провести инвентаризацию имущества и обязательств предприятия. Проведение инвентаризации предприятием регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 ? 49.

К вопросу организации раздельного учета на стадии формирования учетной политики главный бухгалтер должен отнестись очень серьезно, так как от этого зависит возможность в дальнейшем получить достоверную информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, составить бухгалтерскую и налоговую отчетность в соответствии с требованиями законодательства. При разработке системы раздельного учета главный бухгалтер должен учитывать специфику работы предприятия, систему организации документооборота, вид используемой на предприятии системы автоматизированного учета.

Пример 2.

Рассмотрим примеры бухгалтерских записей при раздельном учете для предприятия, осуществляющего следующие виды деятельности:

- торговля (оптовая и розничная);

- электронное производство (производство и реализация электронных изделий).

При этом розничная торговля переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Предприятие ведет учет реализации в целях налогообложения "по отгрузке". Общехозяйственные расходы за месяц согласно учетной политике предприятия списываются при закрытии отчетного периода (то есть на последнюю дату отчетного месяца) в дебет счета 90 "Продажи" субсчета 2 "Себестоимость продаж". Учет товаров в розничной торговле ведется по продажным ценам.

Предположим, что в марте месяце 2001 года в процессе хозяйственной деятельности подразделениями предприятия были получены следующие валовые показатели (цифры в примере условные в тысячах рублей):

а) в электронном производстве были изготовлены и реализованы изделие А, стоимость которого в отпускных ценах составила 2700 (в том числе НДС - 450), и изделие Б стоимостью 3500 (в том числе НДС - 583). Заявки на эти изделия поступили в марте 2001 года, в этом же месяце они были изготовлены и проданы заказчику;

б) в розничном магазине реализованное наложение (торговая наценка, приходящаяся на реализованный за месяц товар в розничной торговой сети) составило 202 при товарообороте 1015. С плательщиков единого налога на вмененный доход НДС не взимается (статья 1 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ);

в) оптовый оборот товара, облагаемого НДС по ставке 20%, составил 1800 (в том числе НДС 300), себестоимость указанного товара составила 1230; оптовый оборот товара, облагаемого по ставке 10 %, составил 330 (в том числе НДС 30), а себестоимость этого товара составила 260.

1. Раздельный учет выручки от продаж

Согласно новому Плану счетов выручка от продаж отражается на балансовом счете 90, субсчет 1. Для разделения выручки от продаж по видам деятельности, доход от которых облагается налогом на прибыль, и видам деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, целесообразно ввести субсчета второго порядка. Разделение выручки от продаж по видам деятельности и ставкам НДС можно организовать на счетах аналитического учета. При этом в рассматриваемом примере аналитическая ведомость по балансовому счету 90 субсчет 1 за март 2001 года будет иметь следующий вид:

Таблица 1

Примечание к таблице.

* - номер субсчета второго уровня,

** - номер аналитического счета внутри аналитической картотеки (шифр аналитического учета).

2. Раздельный учет затрат

Допустим, что предприятие ведет раздельный учет затрат на аналитическом уровне.

В этом случае учет ведется в специальных ведомостях, мемориальных ордерах и разработочных таблицах, на основании которых составляется следующий документ:

Таблица 2

Аналитическая ведомость по счетам учета затрат за март 2001 года

Примечание к таблице.

* При начислении единого социального налога на фонд оплаты труда руководителей подразделения и работников аппарата управления необходимо вычесть из налогооблагаемой базы долю фонда оплаты труда, приходящуюся на виды деятельности, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход. Принцип определения этой доли аналогичен принципу распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, рассмотренному в настоящей статье. По этому же принципу следует определить долю НДС, предъявленного поставщиками материалов, услуг и т.п., стоимость которых отнесена на общепроизводственные расходы по торговому подразделению и общехозяйственные расходы по предприятию и затем списана на себестоимость продаж по видам деятельности на вмененном доходе. Указанная доля НДС не возмещается из бюджета, а относится на расходы по этим видам деятельности.

Из приведенной таблицы видно, что на аналитическом уровне организован учет расходов, которые уменьшают базу для исчисления налога на прибыль, и тех расходов, которые исключаются при определении этой базы и соответственно находят отражение по строкам Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли". Учитывая, что данная Справка в настоящее время слишком детализирована и требует расшифровки практически всех показателей, увеличивающих или уменьшающих налогооблагаемую базу, целесообразно организовать текущий учет этих показателей, чтобы избежать при составлении квартального отчета трудоемкой работы по выборке справочных данных. Форма Справки утверждена инструкцией МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Общепроизводственные расходы по торговой деятельности могут возникнуть в том случае, когда и оптовая, и розничная торговля осуществляются в рамках единого торгового комплекса, торгового объединения или одного магазина. В таких случаях на общепроизводственные расходы относятся зарплата руководящего звена торгового подразделения, амортизация здания, оборудования (такого как лифты, транспортеры, холодильники и т.п.), расходы на энергоснабжение, водоснабжение, отопление, охрану здания и другие подобные расходы, которые напрямую нельзя отнести к расходам на продажу в оптовой или розничной торговле. Общехозяйственные расходы связаны с функционированием административно-управленческого персонала предприятия. Существуют разные методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов (например, пропорционально прямым расходам на оплату труда работников основного производства, пропорционально общей сумме прямых расходов по видам деятельности и т.д.). Выбор одного из методов должен быть закреплен в учетной политике предприятия. Однако, для налогового учета приемлем один метод, который определен в пункте 2.10 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62. Он заключается в том, что названные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки. По предприятиям, осуществляющим торговую деятельность, под выручкой понимается валовая прибыль, определяемая как разность между ценой продажи и ценой покупки реализуемых товаров без НДС и акцизов.

Распределим сначала общепроизводственные расходы в нашем примере:

Выручка от оптовой торговли составила 270 (1800 - 300 - 1230) - 57,2 % от общей выручки;

Выручка от розничной торговли составила 202 - 42,8 % от общей выручки;

Общая сумма выручки от торговой деятельности составила 472 (270+202) - 100 %.

Сумма общепроизводственных расходов торгового подразделения предприятия в марте составила 67,93. Она распределится следующим образом:

В дебет счета расходов на продажу в оптовой торговле с кредита общепроизводственных расходов в торговле - 38,86 (67,93 * 57,2%);

В дебет счета расходов на продажу в розничной торговле - 29,07 (67,93 * 42,8%). Эта часть общепроизводственных расходов не будет учитываться при определении дохода, облагаемого налогом на прибыль, так как относится к виду деятельности, по которому этот налог не уплачивается.

Бухгалтерские проводки:

Дебет 44 "Оптовая торговля" Кредит 25 "Торговля" - 38,86 ;

Дебет 44 "Розничная торговля" Кредит 25 "Торговля" - 29,07.

Следует отметить, что общепроизводственные расходы торгового предприятия следует учитывать на счете 44 "Расходы на продажу", на специальном субсчете или счете аналитического учета. Однако, в рассматриваемом примере предприятие является многопрофильным и занимается не только торговой, но и производственной деятельностью, поэтому для единообразия в учете предпочтительнее использовать балансовый счет 25 "Общепроизводственные расходы".

Аналогично распределяются общепроизводственные расходы в электронном производстве:

Выручка от продажи изделия А составила 2250 (2700 - 450) - 43,5 %;

Выручка от продажи изделия Б составила 2917 (3500 - 583) - 56,5 %;

Общая сумма выручки по электронному производству составила 5167 - 100 %.

Следует увеличить на общепроизводственные расходы себестоимость изделия А на сумму 143,38 (329,6 * 43,5%), а себестоимость изделия Б - на сумму 186,22 (329,6 * 56,5%).

Бухгалтерские проводки:

Дебет 20 "Изделие А" Кредит 25 "Электронное производство" - 143,38 ;

Дебет 20 "Изделие Б" Кредит 25 "Электронное производство" - 186,22 .

Распределение общехозяйственных расходов можно представить в виде следующей таблицы:

Таблица 3

Часть общехозяйственных расходов в сумме 4,95, списываемая в дебет счета продаж в розничной торговле, также не будет учтена при формировании налогооблагаемой прибыли как относящаяся к виду деятельности, прибыль от которой налогом не облагается.

Счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов закрываются полностью и на конец отчетного месяца сальдо не имеют.

Бухгалтерские проводки формирования себестоимости представим в виде шахматных таблиц.

Списываются на себестоимость продаж затраты на производство и расходы на продажу:

Таблица 4

Примечание к таблице.

* Себестоимость готовой продукции в виде изделий А и Б отражается по дебету балансового счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство этой продукции:

Дебет 43 Кредит 20 "Изделие А" - 1555,28 ;

Дебет 43 Кредит 20 "Изделие Б" - 2491,15 .

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".

Списывается на себестоимость продаж стоимость проданных товаров по цене приобретения:

Таблица 5

Примечание к таблице.

* Если учет товаров в розничной торговле ведется по продажным ценам, то счет 42 "Торговая наценка" кредитуется при принятии товаров к учету на суммы торговых наценок. При закрытии отчетного периода (месяца) суммы торговых наценок по проданным товарам сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи".

3. Раздельный учет финансовых результатов

Для получения информации о прибыли (убытках) от продаж по видам деятельности необходимо использовать рассмотренную выше структуру построения синтетических и аналитических счетов. При обработке первичных учетных документов по продажам товаров и продукции собственного производства бухгалтер одновременно с проводками, отражающими кредитовые обороты по балансовому счету 90 субсчет 1, то есть выручку от продаж с учетом НДС, производит начисление налога на добавленную стоимость по облагаемым этим налогом оборотам. Итоговые обороты за март месяц по кредиту счета 68 субсчет "НДС" в корреспонденции с аналитическими счетами, открытыми к балансовому счету 90 субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" представлены в следующей таблице: 90

Итого

1363

И, наконец, в конце отчетного месяца бухгалтер, сопоставляя дебетовые обороты по субсчетам 2 и 3 и аналитическим счетам, открытым к счету 90 с кредитовыми оборотами по счету 90 субсчет 1 и соответствующим счетам аналитического учета, определит выручку от продаж по видам деятельности:

Таблица 7

Полученный финансовый результат от продаж за месяц бухгалтер в последний день месяца (в нашем примере 31 марта) списывает заключительными оборотами со счета 90 субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". К счету 99 также необходимо открыть два субсчета: 1 - для облагаемых налогом видов деятельности и 2 - для видов деятельности на вмененном доходе:

Дебет 90 субсчет 9 Кредит 99 субсчет 1 - 1044,64 ;

Дебет 90 субсчет 9 Кредит 99 субсчет 2 - 12,44 .

В связи с тем, что хозяйственная деятельность предприятия сопровождается образованием операционных и внереализационных доходов и расходов, то к балансовому счету 91 "Прочие доходы и расходы" следует открыть субсчета второго или третьего уровня (в зависимости от потребности в детализации данного счета), соответствующие видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, и видам деятельности на вмененном доходе. В первую очередь это касается отражения прочих расходов, которые не могут уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль, если они связаны с деятельностью на вмененном доходе. Например, проценты за кредит, относимые на операционные расходы. Что касается прочих доходов, то здесь должен быть индивидуальный подход к каждому виду дохода. К примеру, если предприятие, переведенное на уплату единого налога на вмененный доход, реализовало основное средство, то доход от такой реализации подлежит обложению налогом на прибыль, так как реализацию основного средства невозможно отнести к какому-либо из видов деятельности, которые в соответствии с Федеральным законом РФ от 31.07.1998г. ? 148-ФЗ могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход.

В 2019 году раздельный учет должны вести организации, которые сочетают облагаемые НДС операции с льготными. В статье мы на примерах показали, как вести раздельный учет НДС с 2019 года.

Как по-новому вести раздельный учет НДС :

Расскажем о раздельном учете НДС с 2019 года с примерами, если были операции необлагаемые налогом. Наши рекомендации будут полезны компаниям, которые платят НДС на УСН в 2019 году, а также тем, кто совмещает уплату ЕНВД с общим режимом. Ведь чтобы определять суммы налога, которые можно отнести на расходы, раздельный учет обязательный.

Где прописать методику раздельного учета НДС

При проверке контролеры потребуют показать им учетную политику. А в ней, согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ, должна быть закреплена методика ведения раздельного учета по НДС. И если у вас рекомендации по раздельному учету не описаны, инспекторы могут снять вычет. Даже если на самом деле вы пользуетесь раздельным учетом сумм НДС.

В такой ситуации можно попробовать отстоять свою позицию в арбитраже. Ведь иногда судьи высказывают мнение, что компания не обязана сохранять правила ведения раздельного учета НДС в учетной политике. Но не исключено, что дело выиграют налоговики.

Как вести раздельный учет по НДС в 2019 году: примеры

Раздельный учет НДС по способам учета — это метод, которым из «входного» налога вычленяют часть, которая относится к облагаемым операциям. Эту сумму вы сможете поставить к вычету.

Остальную часть налога вам придется включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или же отнести на расходы. Для этого нужно распределить не только суммы налога, но и товары, выручку, расходы. Обычно, чтобы организовать ведение раздельного учета по НДС, открывают разные субсчета к счетам 19, 41, 90, 91 и т. д. При этом желательно развести учет между видами деятельности по максимуму. Ведь чем меньше расчетных методов, тем менее вероятны придирки со стороны проверяющих.

Пример 1: Как заявить вычет НДС при совмещении режимов

Компания торгует товарами оптом и в розницу. По оптовой торговле она платит налоги по обычной системе, а по рознице применяет ЕНВД.

Идеальный вариант — когда сразу понятно, для какой деятельности закуплена продукция. Тогда налог на добавленную стоимость по товарам, которые предназначены для продажи оптом, можно сразу поставить к вычету. А по товарам для розницы — учесть в их стоимости.

К сожалению, даже в этом случае будут суммы налога, которые так распределить не удастся. Это обычно относится к общехозяйственным и общепроизводственным расходам, которые учитываются на счетах 26, 25, 44. Да и распределить сами товары не всегда получается.

Например, в момент покупки бухгалтер может не знать, будут они проданы оптом или в розницу. Поэтому на счете 19 (а также 41, 90 и т. д.) вы можете открыть такие субсчета:

• 1 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оптовой торговли»;
• 2 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для розничной торговли»;
• 3 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оптовой и розничной торговли».

На последнем субсчете вы учтете НДС по общехозяйственным расходам и основным средствам, использующимся в операциях, которые одновременно облагаются налогом и льготируются. Также этот субсчет позволяет учесть товары (работы, услуги), когда их назначение неизвестно.

Счета - фактуры по товарам, работам или услугам, которые учтены на субсчете 1, сразу регистрируйте в книге покупок (при выполнении всех условий для вычета). Счета - фактуры, относящиеся к субсчету 2, регистрировать не нужно.

Порядок учета НДС по общехозяйственным расходам

Если не можете точно отнести расходы к облагаемым или льготным операциям, распределение НДС при раздельном учете будет особым. В течение квартала накапливайте "входной" налог по этим расходам на субсчете 3 к счету 19. На последнее число квартала сначала определите долю выручки от продажи облагаемых товаров (работ, услуг):

Обратите внимание - выручку по облагаемым операциям нужно брать именно без налога на добавленную стоимость, чтобы она была сопоставима с аналогичным показателем по льготным операциям.

Чтобы рассчитать пропорцию для распределения входного налога, нужно определить долю не облагаемых НДС операций в общем объеме операций организации. При этом пропорцию нужно рассчитывать на основании сопоставимых показателей.

Отметим также, что в расчете не нужно учитывать доходы, которые выручкой не являются. Например, проценты по банковским депозитам и счетам, дивиденды по акциям (письма Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-07- 11/339, от 17 марта 2010 г. № 03-07-11/64).

Теперь можно распределить "входной" налог. Сначала рассчитайте сумму, которую вы можете поставить к вычету:

Причем этот показатель придется рассчитывать отдельно по всем счетам - фактурам, которые относятся к общехозяйственным расходам. После чего можно зарегистрировать эти счета в книге покупок.

На следующем этапе посчитаем налог, который надо отнести на расходы:

Расчет всех этих показателей, то есть образец ведения раздельного учета по НДС, отразите в бухгалтерской справке. Покажем порядок учета НДС на примере.

Пример 2: Как вести раздельный учет по НДС с 2019 года

ООО «Торговец» занимается розничной торговлей. Кроме того, иногда компания продает товары оптовым покупателям. По торговле в розницу ООО платит ЕНВД, по опту же оно применяет общий режим налогообложения.

По итогам ІІ квартала выручка от реализации товаров в розницу составила 12 000 000 руб., оптом — 3 540 000 руб. (в том числе НДС — 540 000 руб.).

Ежемесячно компания платит за аренду и коммунальные услуги 177 000 руб., в том числе НДС — 27 000 руб.

30 июня бухгалтер рассчитал долю выручки от реализации товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость: 3 000 000 руб. : (12 000 000 руб. + 3 000 000 руб.) 100% = 20%.

Сумма налога по аренде и коммунальным платежам, которую можно принять к вычету ежемесячно, равна: 27 000 руб. 20% = 5400 руб.

Сумма налога, которую можно отнести на расходы, составила: 27 000 руб. - 5400 руб. = 21 600 руб.

Раздельный налоговый учет НДС по основным средствам

Особое внимание нужно обратить на то, как ведется раздельный учет НДС по основным средствам. От этого зависит величина амортизации и сумма налога на имущество.

В целом здесь можно поступить так же, как с общехозяйственными расходами. Тогда первоначальная стоимость будет равна цене покупки без налога на добавленную стоимость.

По итогам квартала вы определите расчетным путем по конкретному основному средству сумму налога, которую можно принять к вычету. После этого вы скорректируете первоначальную стоимость, увеличив ее на оставшуюся часть налога. Формально это будет выглядеть как исправление учетной ошибки.

Как по-новому вести раздельный учет НДС

Если расходы на необлагаемые операции не превышают 5 процентов, компания вправе полностью заявить к вычету НДС по покупкам, предназначенным одновременно для облагаемых и необлагаемых операций за квартал.

При этом если основное средство компания купила в первом месяце квартала, то величина амортизации во втором месяце окажется занижена. Значит, сумма налога на прибыль будет завышена. Это дает право компаниям, которые перечисляют авансовые платежи ежемесячно, не подавать уточненные декларации, а учесть ошибку в текущем периоде.

Что касается налога на имущество, то его сумму вы рассчитаете верно. Потому что на конец квартала «правильная» первоначальная стоимость основного средства вам уже будет известна. Напомним, что важно прописать весь этот порядок распределения НДС в учетной политике компании.

Раздельный учет НДС по недвижимости

Особая методика ведения раздельного учета по НДС предусмотрена в отношении недвижимости. В данном случае компания может сразу принять к вычету «входной» налог, несмотря на то, что имущество будет использоваться и в не облагаемой налогом деятельности. Правда, потом налог придется восстановить.

Если же здание компания будет использовать в необлагаемых операциях только спустя длительное время (например, лет 16), тогда действует такое правило. Не нужно восстанавливать «входной» налог, когда объект самортизирован в полной мере или с момента ввода его в эксплуатацию у данной организации прошло не менее 15 лет.

Покажем раздельный учет "входного" НДС по основному средству, которое используется в облагаемой и льготной деятельности.

Пример 3: Раздельный учет НДС с 2019 года

ООО «Концерн» занимается облагаемой НДС деятельностью, а также льготными операциями. В апреле компания купила компьютер для нужд бухгалтерии стоимостью 47 554 руб., в том числе НДС — 7254 руб. Для компьютера установили срок полезного использования три года (36 месяцев).

В апреле бухгалтер сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 40 300 руб. — оприходован компьютер;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций» КРЕДИТ 60
— 7254 руб. — учтен налог по купленному компьютеру;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
— 40 300 руб. — компьютер учтен в составе основных средств.

В мае бухгалтер сделал такую запись:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
— 1119 руб. — начислена амортизация (40 300 руб. : 36 мес.).

30 июня бухгалтер рассчитал долю выручки от облагаемых налогом на добавленную стоимость операций. Она составила 70 процентов. В учете сделаны проводки:

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых операций» КРЕДИТ 19 субсчет «
— 5078 руб. (7254 руб. × 70%) — определена сумма налога по компьютеру к вычету;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для необлагаемых операций» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций»
— 2176 руб. (7254 - 5078) — рассчитана сумма налога по компьютеру, которую нужно включить в его стоимость;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых операций»
— 5078 руб. — принята к вычету часть налога по компьютеру;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для необлагаемых операций»
— 2176 руб. — включена в первоначальную стоимость часть налога;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
— 60 руб. (2176 руб. : 36 мес.) — доначислена амортизация за май;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
— 1180 руб. ((40 300 руб. + 2176 руб.) : 36 мес.) — амортизация за июнь.

Порядок учета НДС по товарам при наличии операций необлагаемых НДС

Перейдем к товарам, приобретенным одновременно для облагаемых и льготных (вмененных) операций. Допустим, в момент покупки их назначение точно неизвестно. Чиновники рекомендуют исходить из предполагаемого использования товаров.

Когда можно не вести раздельный учет НДС: правило «пяти процентов»

Компания вправе полностью заявить к вычету НДС по покупкам, предназначенным одновременно для облагаемых и необлагаемых операций за квартал, если расходы на необлагаемые операции не превышают 5 процентов. Это правило вступило в силу с 1 января 2018 года.

Если расходы на необлагаемые операции превышают 5 процентов, то НДС по смешанным покупкам можно принять к вычету только частично — пропорционально доле выручки от облагаемых операций в общей сумме выручки за квартал. Здесь изменений не было.

НДС по покупкам для необлагаемых операций нужно включать в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг (п. 4 ст. 170 НК). Заявить эти суммы к вычету нельзя независимо от доли расходов на необлагаемые операции.

При расчете расходов на необлагаемые операции налоговики требуют учитывать не только прямые, но и косвенные расходы.

Разобраться в новом порядке раздельного учета поможет схема.

Даже если компания подпадает под правило «пяти процентов», раздельный налоговый учет НДС при наличии операций необлагаемых налогом необходимо вести в отношении затрат и выручки. Иначе вы не сможете рассчитать долю расходов и подтвердить тем самым право на вычет налога в полной сумме.

Так что есть только один способ полностью уйти от раздельного учета — отказаться от льготы. Но это можно сделать лишь в отношении операций, которые предусмотрены в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.