Когда платится налог на дивиденды. Особенности налогообложения дивидендов

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) оторганизации при распределении прибыли, которая остается после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, которые относятся к дивидендам всоответствии с законодательствами иностранных государств (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Порядок выплаты дивидендов акционерными обществами установлен в главе V «Дивиденды общества» Федерального закона от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

В Федеральном законе от 8.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» отсутствует такое понятие, как дивиденд. Тем не менее в ст. 28 данного Закона предусмотрено, что общество вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли между его участниками. Часть прибыли, предназначенная для распределения между участниками общества, распределяется пропорционально их долям вуставном капитале общества.

Кроме того, в письме Минфина России от 14.05.15 г. № 03-03-10/27550 разъяснено, что для целей применения НК РФ к дивидендам как таковым относятся не только доходы, которые получены акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям, но и аналогичный доход, полученный участником общества с ограниченной ответственностью по принадлежащим ему долям.

Налоговые ставки по доходам в виде дивидендов

Доходы в виде дивидендов, полученные российскими организациями, в соответствии с п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ облагаются налогом на прибыль по ставке налога 0% при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация втечение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности неменее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

По мнению Минфина России, изложенному в , если на день принятия решения о выплате дивидендов соблюдаются требования п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, то налоговая ставка в размере 0% применяется ко всем доходам, полученным организацией в виде дивидендов, в том числе к дивидендам от дополнительно приобретенных долей, которые увеличивают долю владения общества в уставном капитале сверх установленного названным подпунктом минимального значения.

При определении 365-дневного периода владения вкладом (долей) для целей применения налоговой ставки 0% может учитываться период владения вкладом (долей) преобразованной организацией при условии, что до реорганизации данная организация соответствовала критериям, установленным п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (письма Минфина России от 20.03.15 г. № 03-03-06/1/15521, от 30.01.15 г. № 03-03-06/1/3656).

Налоговая ставка, указанная в п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, не применяется в отношении доходов, полученных иностранными организациями, которые признаются налоговыми резидентами РФ в порядке, установленном ст. 246.2 НК РФ, за исключением иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами РФ в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 246.2 НК РФ.

Как указано в , условия, установленные вп.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, при которых к доходам в виде дивидендов может быть применена налоговая ставка в размере 0%, должны быть соблюдены на дату принятия решения овыплате дивидендов. Минфин России также придерживается данного мнения (письма от21.12.11 г. № 03-03-06/1/841, от 27.01.11 г. № 03-03-06/1/30).

Для подтверждения права на применение нулевой налоговой ставки налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов (абзац 8 п. 3 ст. 284 НК РФ). Причем перечень таких документов не имеет исчерпывающего характера.

Если необходимые документы или их копии составлены на иностранном языке, они должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.

Согласно п.п. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ налоговая ставка в размере 13% применяется к доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, а также к доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками.

Напомним, что ставка в размере 13% в отношении названных доходов используется с 1 января 2015 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 24.11.14 г. № 366-ФЗ «Овнесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации иотдельные законодательные акты Российской Федерации». До 1 января 2015 г. применялась налоговая ставка в размере 9% .

В письме Минфина России от 13.07.15 г. № 03-00-08/2/40211 указано, что, если лицом, которое имеет фактическое право на получение доходов в виде дивидендов и косвенно участвует в организации, выплатившей доход в виде дивидендов, является налоговый резидент РФ, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, могут быть применены налоговые ставки, установленные п.п. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, спредоставлением налоговому агенту, выплачивающему такой доход, информации (документов), указанной в ст. 312 НК РФ (п.1.1 ст. 312).

Напомним, что если в 2016 г. согласно п. 1 ст. 312 НК РФ налоговый агент, выплачивающий доход, для применения положений международных договоров РФ был вправе запросить уиностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право наполучение соответствующего дохода, то с 1 января 2017 г. иностранная организация должна представлять выплачивающему доход налоговому агенту указанное подтверждение. Соответствующие изменения в ст. 312 НК РФ были внесены на основании Федерального закона от 15.02.16 г. № 32-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)».

Согласно п. 1.2 ст. 312 НК РФ в случае выплаты налоговым агентом дохода в виде дивидендов для применения положений международных договоров РФ и (или) ставок налога, установленных НК РФ, в дополнение к документам, указанным в п. 2 ст. 312 НК РФ, иностранная организация, получившая доход в виде дивидендов, и лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, должны представить налоговому агенту следующую информацию (документы):

документальное подтверждение признания этой иностранной организацией отсутствия фактического права на получение указанных доходов; информацию о лице, которое иностранная организация признает фактическим получателем дохода (с указанием доли и документальным подтверждением порядка прямого участия в этой иностранной организации и косвенного участия в российской организации, являющейся источником дивидендов, а также государства (территории) налогового резидентства лица).

По мнению Минфина России, изложенному в данном письме № 03-00-08/2/40211, порядок применения налоговых ставок по налогу на прибыль (доход) иностранных лиц, а также лиц, которые имеют фактическое право на доход, выплачиваемый иностранному лицу, можно разделить на две составные части.

Во-первых, при наличии письменного отказа иностранного лица, которому выплачивается доход в виде дивидендов, от фактического права на этот доход налоговый агент теряет право на применение льготной ставки налога на доходы иностранных лиц в отношении выплачиваемого дохода в виде дивидендов и обязан удержать налог с этого вида дохода поставке 15%. При этом удержание налога по указанной ставке, которая является максимальной для этого вида дохода, не обязательно должно основываться на документах, подтверждающих фактическое право на этот доход какого-либо иного лица.

Во-вторых, в НК РФ предусмотрена возможность удержания налоговым агентом налога свыплачиваемого дохода по ставке 13%, если фактическим получателем дохода является лицо, признаваемое налоговым резидентом РФ. Применение указанной налоговой ставки вэтом случае должно быть обосновано документами, подтверждающими наличие такого права у лица, признаваемого налоговым резидентом РФ.

В НК РФ не установлен фиксированный перечень документов, свидетельствующих оналичии у лица фактического права на выплачиваемые доходы. По мнению Минфина России, при подтверждении фактического права на получение соответствующего дохода налоговым агентом должен учитываться факт возникновения (отсутствия) риска получения необоснованной налоговой выгоды в случае недостоверного указания фактического получателя дохода.

Таким образом, для применения ставки налога на прибыль, предусмотренной п.п. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (13%), необходимо предоставить информацию согласно п. 1.2 ст. 312 НК РФ. При этом указанная информация также должна сопровождаться письменным подтверждением лица своего права на доход и документальным обоснованием такого права, которое должно содержать раскрытие последовательности прямого и (или) косвенного участия лица, признающего себя фактическим получателем выплачиваемого дохода, вроссийской организации, распределившей дивиденды, и в иностранной организации, впользу которой осуществлена выплата дивидендов, а сами такие последовательности должны быть подтверждены документально.

Дивиденды, полученные иностранной организацией по акциям российских организаций, атакже дивиденды от участия в капитале организации в иной форме, облагаются налогом наприбыль по ставке 15% (п.п. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Определяя ставку налога на прибыль, не стоит забывать о том, что если международным договором РФ по вопросам налогообложения установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Перечень соглашений и конвенций об избежании двойного налогообложения, действующих на 1 января 2013 г., приведен в информационном письме Минфина России «Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами, действующих по состоянию на 1 января 2013 года».

Часть чистой прибыли общества, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами. Таково мнение ФНС России, изложенное в Таким образом, для названных целей указанные выплаты вчасти превышения суммы дивидендов, определенной с учетом положений п. 1 ст. 43 НК РФ, облагаются по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 284 НК РФ, т. е. 20%.

Обязанности налогового агента

дивидендов российским компаниям, если иное не предусмотрено НК РФ; иностранным фирмам доходов, не связанных с постоянным представительством иностранной организации в РФ.

Для определения суммы налога на прибыль, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, который не указан в п. 6 ст. 275 НК РФ, необходимо использовать формулу, представленную в п. 5 данной статьи.

Лицо, признаваемое в соответствии с НК РФ налоговым агентом в отношении доходов ввиде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, установленным НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

В соответствии с п. 8 ст. 275 НК РФ доверительный управляющий, осуществляющий доверительное управление имуществом, по которому был выплачен доход в виде дивидендов, не являющихся дивидендами по акциям, выпущенным российской организацией, признается налоговым агентом в отношении такого дохода в случае, если соответствующий доход выплачивается учредителю (выгодоприобретателю) управления, который является иностранной организацией, при условии, что у источника выплаты дохода налог с дохода не был удержан или был удержан в сумме меньшей, чем сумма налога, исчисленная для указанной иностранной организации.

Получателем доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, признается учредитель (учредители) доверительного управления (выгодоприобретатель) в случае, если доверительный управляющий получает соответствующие доходы в виде дивидендов не в интересах паевого инвестиционного фонда.

Получателем доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление иностранного инвестиционного фонда (инвестиционной компании), который всоответствии с личным законом такого фонда (компании) относится к схемам коллективного инвестирования, признается соответствующий фонд (компания) (п. 9 ст. 275 НК РФ).

Итак, налог на прибыль, удержанный при выплате дохода в виде дивидендов, согласно п. 4 ст. 287 НК РФ должен быть перечислен налоговым агентом в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

Согласно п. 6 ст. 284 НК РФ сумма налога на прибыль, исчисленная и удержанная налоговым агентом, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Неправомерное неудержание и (или) неперечисление в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (ст. 123 НК РФ).

Заполнение налоговой декларации организацией, выплачивающей дивиденды

На основании п. 4 ст. 289 НК РФ налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода подаются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

В течение 2016 г. налоговая декларация представлялась в налоговые органы по форме, утвержденной «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, атакже формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций вэлектронной форме». Этот приказ перестал действовать в связи с вступлением в силу с 28 декабря 2016 г. «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, атакже формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций вэлектронной форме». Другими словами, начиная с первого отчетного периода 2017 г. налоговая декларация должна составляться и представляться налоговым органам по новой форме.

Форма налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов иудержанных налогов утверждена приказом ФНС России от 2.03.16 г. № ММВ-7-3/115@ «Обутверждении формы налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, порядка ее заполнения, а также формата представления налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов иудержанных налогов в электронной форме».

Рассмотрим порядок заполнения Раздела, А «Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)» Листа 03 декларации.

Отметим, что согласно п. 11.2.1 приложения № 2 к приказу № ММВ-7-3/572@ (далее — приложение № 2) Лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении прибыли, остающейся после налогообложения. В случае промежуточной выплаты дивидендов по реквизиту «Вид дивидендов» указывается код «1», при выплате дивидендов по результатам финансового года — код «2». По реквизиту «Налоговый (отчетный) период» указывается код периода, за который осуществляется распределение дивидендов. Коды, определяющие отчетный (налоговый) период, приведены в приложении № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации. По реквизиту «Отчетный год» указывается календарный год, за отчетные (налоговый) периоды которого производится выплата дивидендов. Если втекущем периоде осуществляются выплаты по нескольким решениям, то заполняется несколько Листов 03.

Итак, организация, представляющая налоговый расчет, отражает по строке 001 Раздела, АЛиста 03 декларации общую сумму дивидендов, подлежащую распределению российской организацией в пользу всех получателей (показатель Д1 в формуле расчета налога, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ) (п. 11.2.2 приложения № 2).

По строке 010 указывается сумма дивидендов, подлежащая выплате только тем акционерам (участникам), по отношению к которым организация является налоговым агентом.

В строках 020, 021, 022, 023, 024, 030, 040, 050, 051, 052, 053, 054, 060 также указываются суммы дивидендов, начисленных тем организациям и физическим лицам, по отношению ккоторым организация, которая представляет налоговый расчет, является налоговым агентом.

Показатель по строке 010 равен сумме показателей строк 020, 030, 040, 050 и 070.

строка 020 — суммы дивидендов, начисленных получателям дохода — российским организациям, а также иным лицам, о начислении дивидендов которым указано по строке 024, показатель строки 020 равен сумме показателей строк 021, 022, 023, 024 (п. 11.2.3 приложения № 2); строка 021 — суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям, указанным в п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, т. е. дивиденды, облагаемые налогом по ставке 0%; строки 022 и 023 — суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям, указанным в п.п. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, т. е. дивиденды, облагаемые по ставке 13% (в показатели строк 021-023 включаются в том числе суммы дивидендов, подлежащих распределению организациям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, науплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, применяющим систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); строка 024 — дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога, в частности дивиденды по акциям, находящимся в собственности РФ, ее субъектов или муниципальных образований, дивиденды по акциям, составляющим имущество ПИФов; строка 030 — дивиденды, начисленные получателям дохода — физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ, при выплате дивидендов которым исчисляется налог на доходы физических лиц, подлежащий удержанию налоговым агентом всоответствии со ст. 214 и п. 5 ст. 275 НК РФ. строки 040 и 050 — суммы дивидендов, начисленных получателям доходов — иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ; строки 051 и 054 — суммы дивидендов, начисленных получателям дохода — иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, налоги скоторых подлежат удержанию в соответствии с международными договорами РФ поналоговым ставкам ниже установленной п.п. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ; строка 070 — суммы дивидендов, перечисляемых лицам, являющимся номинальными держателями ценных бумаг, без удержания налога; строки 080 и 081 — суммы дивидендов, полученных самой российской организацией отроссийских и иностранных организаций, за вычетом удержанного с этих сумм налога наприбыль источником выплаты (налоговым агентом); при этом по строке 080 отражается сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, а также с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) за период, указанный вРазделе, А Листа 03, а также подлежат отражению суммы, которые ранее не учитывались при определении налоговой базы, исчисляемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов; по строке 081 отражается сумма дивидендов, полученная самой российской организацией, за исключением дивидендов, указанных в п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, налог с которых исчислен по ставке 0% (показатель строки 081 соответствует показателю Д2 в формуле расчета налога, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ); строка 090 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей, уменьшенная на значение показателя строки 081: строка 090 = строка 001 — строка 081, или строка 090 = строка 010 + строка 070 — строка 081; показатель строки 090 соответствует разности показателей Д1 и Д2: если показатель имеет отрицательную величину, то обязанность по уплате налога не возникает, и возмещение избюджета не производится, а по строкам 090-120 ставятся прочерки; организации, заполняющие Раздел, А Листа 03 декларации с указанием кода «2» по реквизиту «Категория налогового агента», по строкам 080 и 081 ставят прочерки, а показатель строки 090 определяют на основании информации, предоставленной российской организацией, которая выплачивает доходы в виде дивидендов; строка 091 — сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчислен к удержанию сроссийских организаций по ставкам, установленным п.п. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ; показатель определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ формуле расчета налога до применения налоговой ставки; строка 092 — сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчисляется к удержанию сроссийских организаций по ставке 0%; показатель определяется как сумма данных оразмерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных поприведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ формуле расчета налога до применения налоговой ставки; строка 100 — исчисленная сумма налога на прибыль, равная совокупности сумм налога, исчисленного по каждому налогоплательщику — российской организации по ставке, указанной в п.п. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ; строка 110 — сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных российским организациям в предыдущие отчетные (налоговые) периоды применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия; строка 120 — сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных российским организациям в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.

При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) уплата налога отражается построкам 040 подраздела 1.3 Раздела 1 декларации. При этом срок указывается налогоплательщиком исходя из даты выплаты дивидендов согласно п. 4 ст. 287 НК РФ.

Заполнение налоговой декларации организацией, получающей дивиденды

Когда источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, в том числе иностранная организация — эмитент представляемых ценных бумаг в случае выплаты дохода эмитентом российских депозитарных расписок, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя изсуммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 284 НК РФ (п. 2 ст. 275). При этом налогоплательщики, получающие дивиденды отиностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в РФ, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии сглавой 25 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором РФ.

Если источником выплаты дивидендов, полученных российской организацией, является также российская организация, то в налоговый орган представляется декларация по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом № ММВ-7-3/572@.

Доходы в виде дивидендов (доходы от долевого участия в иностранных организациях) отражаются в Листе 4 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного поставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации» декларации.

В случае указания по реквизиту «Вид дохода» кода «5» отражается сумма доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях), облагаемых поналоговой ставке 0% согласно п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

При указании по реквизиту «Вид дохода» кода «6» отражается сумма доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в российских организациях), облагаемых согласно п. 2 ст. 282 НК РФ.

Показывая коды «4» и «5» по реквизиту «Вид дохода», по строке 010 отражается совокупная сумма доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия), источником которых являются иностранные организации (п. 2 ст. 275 НК РФ).

По строке 030 указывается соответствующая виду дохода налоговая ставка.

Если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения, то при получении дивидендов от российской организации ему не надо:

подавать декларацию по налогу на прибыль (письмо ФНС России от 1.03.10 г. № 3-2-10/4); включать полученную сумму дивидендов в доходы, а также отражать ее в Книге учета доходов и расходов и декларации по налогу при использовании упрощенной системы налогообложения (п.п. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Функционирование государственной структуры во многом обусловлено налоговыми поступлениями. В роли объектов налогообложения выступают, в том числе, и получаемые доходы. Одной из их разновидностей являются дивиденды, которые представляют собой часть дохода от действующего бизнеса, который распределяется между его владельцами исходя из полученной организацией прибыли. Рассмотрим, более детально вопрос о том, что скрывает под собой понятие налог на дивиденды и на кого накладывается обязательно его оплачивать.

Что представляет собой налог на дивиденды?

В силу того что дивиденды представляют собой одной из разновидностей доходов, то их сумма облагается налогом. Однако его ставка зависит от ряда факторов. В первую очередь, играет роль то, к какой категории относится плательщик: физическое лицо или юридическое. Также большое значение имеет факт того, является ли плательщик резидентом Российской Федерации. Последнее повышение процентной ставки налога на дивиденды имело место в 2015 году. Сейчас для физических лиц на дивиденды процент налога составляет следующие величины:

• 13% - если лицо является резидентом;
• 15% для нерезидентов.

Не нужно путать статус резидента страны с имеющимся у него гражданством. Следует помнить, что статус резидента Российской Федерации присваивается при условии того, что лицо находилось на ее территории в сумме не менее 183 календарных дней за последний год. Важно отметить, что в общий зачет идут также дни, которые были проведены за границей по уважительной причине (например, из-за необходимости прохождения лечения или обучения). Следовательно, резидентом может быть и иностранный гражданин.

Порядок, по которому происходит удержание налога на дивиденды

Ответственность за перечисление требуемых налогов из суммы дивидендов в пользу бюджета лежит на самой компании. Другими словами, лица, которые входят в число учредителей, получают дивиденды уже после того, как было произведено их налогообложение. Таким образом, в том случае, если данный вид доходов выплачивается в денежной форме, то в роли налогового агента выступает сама организация.

Отдельного внимания стоит рассмотрение ситуации, когда выплата дивидендов происходит в иной форме (например, как передача основных средств, товаров или любого другого имущественного объекта). При таких обстоятельствах организация должна поставить в известность налоговую инспекцию о невозможности произведения требуемых платежей, после чего обязанности уплатить налоги на дивиденды физических лиц переходят на самого гражданина. Их погашение происходит следующим образом: по итогам отчетного периода необходимо предоставить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и произвести соответствующую выплату в пользу бюджета самостоятельно. Следует иметь в виду, что получение дивидендов в форме имущества усложняется еще и за счет того, что рассматривается представителями налоговой службы как реализация товара, вследствие чего облагаемая налогом стоимость высчитывается исходя из того, какой системы налогообложения придерживается компания. В том случае, если принятая система накладывает обязательства по выплате дополнительного налога на реализацию в силу проведения сделки по передаче имущества, происходит двойное налогообложение. Даже в том случае если дело доведено до суда, последние не всегда признают отсутствие процесса реализации, поэтому таких ситуаций при возможности лучше всего избегать.

Отдельно стоит затронуть вопрос о том, какой налог на дивиденды 2019 должны выплачивать юридические лица. Данная тема рассматривается в конкретной статье Налогового Кодекса РФ. Здесь определяющую роль играет тот факт, является компания российской или иностранной собственностью. Отдельной строкой выделяется ситуация, когда уставный капитал представлен как иностранной собственностью, так и российской, однако последний составляет более 50%. В таком случае дивиденды налогом не облагаются. Для получения подобного преференциального режима необходимо представить в налоговую инспекцию подтверждающие документы.

Юридические лица, которые работают по специальным режимам, платят налог с доходов, которые получают при участии в деятельности других компаний.

Для успешных компаний, которые могут похвастаться наличием чистой прибыли по итогам года, актуальным становится вопрос о выплате дивидендов. Процедура их начисления и выплаты сама по себе непростая. Мало того, бухгалтеры столкнутся еще и с проблемой налогообложения таких выплат. Ведь при расчете платежей в бюджет с дивидендов придется помучиться не только с определением базы, но и с величиной налоговой базы.

Решение о выплате дивидендов относится исключительно к полномочиям общего собрания акционеров для акционерных обществ (далее - АО) и собрания участников для обществ с ограниченной ответственностью (далее – ООО). При этом надо учитывать, что решение о выплате, принятое иным органом управления фирмы, будет считаться неправомерным.

Для признания обоснованности начисления и выплаты дивидендов необходимо, чтобы организация соответствовала определенным требованиям:

• имелась чистая прибыль по итогам финансового года;
• на момент принятия решения о выплате уставный капитал должен быть полностью оплачен;
• размер чистых активов дол жен быть не менее величины зарегистрированного уставного капитала и резервного фонда на момент принятия решения и (или) при условии осуществления фактической выплаты дивидендов;
• должны отсутствовать признаки несостоятельности (банкротства) на момент принятия решения и (или) при условии выплаты дивидендов.

Опасный момент

Общий размер дивидендов не может быть больше установленного собранием акционеров (участников).

Таким образом, если все эти требования соблюдены, то у общества практически нет препятствий для принятия соответствующего решения.

Стоит отметить, что дивиденды могут быть выплачены не только по итогам года. Законодательство позволяет делать это и по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев. Об этом прямо указано в пункте 1 статьи 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. Однако такое право предоставлено только акционерным обществам. Следовательно, ООО могут принимать решение о выплате только по окончании года.

Для целей налогообложения дивидендами признаются любые доходы акционера (участника) по принадлежащим ему акциям (долям), которые получены от организации при распределении чистой прибыли пропорционально доле акционера (участника) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ). При этом чистая прибыль – это прибыль организации после налогообложения. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к таковым в соответствии с законодательствами иностранных государств.

К дивидендам также можно отнести выплаты участникам за счет нераспределенной прибыли прошлых периодов, поскольку ни в гражданском, ни в налоговом законодательстве такого ограничения не содержится (письмо Минфина России от 6 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/235).

Вместе с тем не признаются дивидендами:

• выплаты в размере, равном размеру взноса (вклада) в уставный капитал, которые получает акционер (участник) при ликвидации организации;
• выплаты акционеру (участнику), которые организация осуществляет в виде передачи ее акций в собственность;
• выплаты, которые осуществляет хозяйственное общество, состоящее из вкладов некоммерческой организации, на осуществление уставной деятельности этой некоммерческой организации.

Из изложенного следует, что для признания выплат дивидендами необходимо, чтобы соблюдались такие условия:

• выплаты осуществлялись за счет чистой прибыли организации;
• выплаты производились пропорционально размеру доли участника (акционера) в уставном капитале организации.

Однако для организаций, образованных в форме ООО, может быть определен особый порядок распределения доходов – не пропорционально долям в уставном капитале общества. Это следует из пункта 2 статьи 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. При этом следует учитывать, что та часть распределяемой прибыли, которая не пропорциональна долям, не признается дивидендами и облагается по общей ставке налога на прибыль организации или налога на доходы физических лиц (письмо Минфина России от 24 июня 2008 г. № 03-03-06/1/366).

Кроме того, с 2011 года дивиденды следует выплачивать в срок, указанный в решении собрания акционеров (участников), но не позднее 60 дней со дня принятия соответствующего решения, даже если в устав общества не внесены изменения и он предусматривает больший срок. Когда срок выплаты дивидендов уставом или решением общего собрания акционеров (участников) не определен, он считается равным 60 дням со дня принятия решения о выплате дивидендов.

Налогообложение дивидендов

Порядок налогообложения дивидендов регулируется статьей 275 Налогового кодекса.

При выплате дивидендов общество выступает в роли налогового агента, то есть выполняет за участников и акционеров их налоговые обязательства. Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в соответствующий бюджет. Другими словами, налоги бу- дут платить не сами получатели доходов, а организация, которая их выплачивает.

На практике встречаются ситуации, при которых получатели дивидендов применяют специальные налоговые режимы налогообложения. Как известно, такая группа налогоплательщиков не является плательщиками

Это важно

Налоги должны быть перечислены в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов.

налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц. Однако в отношении доходов в виде дивидендов установлен особый порядок налогообложения и он не зависит от применяемой системы налогообложения. Следовательно, налоговый агент, независимо от применяемого им самим и получателем дохода режима обложения, должен удержать и перечислить налоги.

Для определения суммы налогов, подлежащих перечислению, организация – источник дивидендов применяет формулу:

Н = К X Сн X (д – Д) , где

Н – сумма налога, которая подлежит удержанию у получателя дивидендов;

К – отношение суммы дивидендов, причитающейся конкретному получателю, к общей сумме выплачиваемых дивидендов;

Сн – соответствующая налоговая ставка (о ставках будет сказано отдельно);

д – общая сумма дивидендов, подлежащая выплате в пользу всех получателей;

Д – сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах (исключение составляют дивиденды, которые облагаются по ставке 0 процентов), если ранее эти суммы не участвовали в расчете облагаемого дохода.

Изначально может показаться, что исчисление налогов по данной формуле не вызовет затруднений. Однако определение значений показателей не самое простое занятие. Это связано с тем, что необходимо учитывать множество факторов.

Так, при расчете показателей «К» и «д» из последнего исключаются дивиденды, которые распределяются в пользу иностранных организаций и физических лиц – нерезидентов РФ. Также в составе этого показателя учитываются и те выплаты, с которых налог на прибыль не удерживается. Такое положение касается случаев выплаты, например, дивидендов по акциям, находящимся в государственной или муниципальной собственности, а также составляющих имущество паевых инвестиционных фондов.

Относительно ставок налога необходимо отметить, что при выплате дивидендов за предыдущие налоговые периоды они определяются на дату выплаты.

При определении суммы полученных дивидендов самой организацией – источником выплат (показатель «Д») учитываются так называемые «чистые» дивиденды, то есть за вычетом ранее удержанного с них налога на прибыль. Кроме того, при расчете данного показателя учитываются дивиденды, полученные не только от российских организаций, но и от иностранных. Исключение составят только доходы, ранее учтенные при выплате дивидендов и облагаемые по ставке 0 процентов.

В результате расчета суммы налога, подлежащей удержанию, по формуле может получиться отрицательное значение. Это возможно, если показатель «д» будет меньше показателя «Д», то есть сумма дивидендов, подлежащая распределению, окажется меньше дивидендов, полученных самой фирмой. В таком случае обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Внимание

До 1 января 2010 года в показатели «д» и «К» включались только те дивиденды, которые подлежали распределению в пользу налогоплательщиков.

Ставки налогов

При выплате дивидендов законодательством предусмотрено обложение по льготной ставке, равной 0 процентов. Отметим, что это возможно только в отношении исчисления налога на прибыль организаций. Применение нулевой ставки имеет некоторые особенности, поэтому необходимо, чтобы были соблюдены определенные условия.

Использование ставки 0 процентов возможно, если получатель дивидендов на день принятия решения о выплате владеет:

• вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации в размере 50 процентов и более;
• непрерывный период владения составляет не менее 365 календарных дней.

С одной стороны, эти два условия достаточно просты. Но относительно исчисления непрерывного 365-дневного периода могут возникнуть споры при реорганизации юридического лица в форме преобразования. Такая реорганизация предполагает смену организационно-правовой формы, например, с закрытого акционерного общества на открытое, при этом вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица. Таким образом, возникает новое юридическое лицо, у которого право собственности на вклад (долю) в уставный (складочный) капитал (фонд) возникает в момент государственной регистрации. Следовательно, срок непрерывного владения исчисляется заново с момента государственной регистрации новой организации. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 1 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/678.

Однако стоит отметить, что исполнение обязанностей по уплате за реорганизованное юридическое лицо возлагается на его правопреемника, который пользуется всеми правами и исполняет все обязанности (п. 2 ст. 50 НК РФ). Так что при определении срока владения долей можно сделать ссылку на данную норму, но это несет в себе некоторые налоговые риски.

Кроме того, если выплачивающая организация является иностранной, то для применения ставки 0 процентов устанавливаются дополнительные ограничения. Постоянное местоположение таких организаций не должно находиться в оффшорных зонах, где действуют льготные режимы налогообложения и не предусмотрено раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций.

Для подтверждения права на нулевую ставку получатель дивидендов должен представить в налоговую инспекцию сведения о дате приобретения права собственности на долю (вклад) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей организации. Также необходимо представить депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов.

Относительно иных ставок для исчисления сумм налогов агентами нужно отметить, что применение той или иной ставки зависит от источника выплаты и от получателей доходов в виде дивидендов. Для удобства восприятия можно отобразить их в виде таблицы.

Таблица. Применяемые ставки

Исчисление налога

Российские организации, которые выплачивают дивиденды, определяют сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате. При этом в отношении разных категорий лиц применяются разные ставки, как указано в таблице. Вся сумма исчисленных агентом налогов подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Кроме того, выплата дивидендов физическим лицам осуществляется на основании устава и решения общего собрания участников общества, то есть не является выплатой в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Следовательно, страховые взносы во внебюджетные фонды не начисляются.

Рассмотрим на примере, каким образом на практике исчисляются налоги с учетом описанных особенностей и категорий налогоплательщиков.

Пример

Российская организация ОАО «Химсервис» применяет общую систему налогообложения. Общим собранием акционеров было принято решение по итогам 2011 года выплатить своим акционерам дивиденды в общей сумме 55 000 000 руб. Дивиденды распределяются пропорцио- нально их долям в уставном капитале общества.

Акционерами ОАО «Химсервис» являются:

– иностранная организация (Республика Кипр) Солис LTD, владеет 10 процентами акций. Причитающиеся ей дивиденды равны 5 500 000 руб. (55 000 000 руб. X 10%);

– российская организация ООО «Промпоставка», применяющая упрощенную систему налогообложения, владеет 7 процентами акций. Сумма дивидендов соста- вит 3 850 000 руб. (55 000 000 руб. X 7%);

– российская организация ООО «Гамма», владеет 55 процентами акций непрерывно в течение трех лет. Сумма дивидендов составит 30 250 000 руб. (55 000 000 руб. X X 55%);

– российская организация ООО «Дизель», владеет 12 про- центами акций. Сумма дивидендов составит 6 600 000 руб. (55 000 000 руб. X 12%);

– резидент РФ физическое лицо С.Ю. Белов, владеет 10 процентами акций. Сумма дивидендов составит 5 500 000 руб. (55 000 000 руб. X 10%);

– нерезидент РФ физическое лицо Б.Т. Дуйшембиев, владеет 3 процентами акций. Сумма дивидендов составит 1 650 000 руб. (55 000 000 руб. X 3%);

Администрация области субъекта РФ, владеет 3 процентами акций. Дивиденды составят 1 650 000 руб. (55 000 000 руб. X 3%).

Вместе с тем само ОАО «Химсервис» до принятия решения о выплате дивидендов получило от ООО «Сигма» 10 000 000 руб. дивидендов, с учетом ранее удержанного налога на прибыль организаций.

Определим сумму налогов, подлежащую перечислению в бюджет в качестве налогового агента ОАО «Химсервис», по каждому участнику общества.

Для расчетов сумм налогов установим значения показателей из формулы.

Суммы, не участвующие в определении показателя «д», являются дивидендами иностранной организации Солис LTD, нерезидента РФ Б.Т. Дуйшембиева и Администрации области субъекта РФ. Всего 8 800 000 руб. (5 500 000 + 1 650 000 + 1 650 000).

Таким образом, значение показателя «д» составит 46 200 000 руб. (3 850 000 + 30 250 000 + 5 500 000 + 6 600 000). Он складывается из сумм дивидендов ООО «Промпоставка», ООО «Гамма», С.Ю. Белова и ООО «Дизель».

Полученное значение показателя «д» будет являться также знаменателем при определении доли каждого участника (показатель «К»).

Показатель «К» определяется как отношение причитающихся каждому из акционеров дивидендов к общей сумме дивидендов и равен:

– 0,083 для ООО «Промпоставка» (3 850 000 руб. : 46 200 000 руб.);

– 0,655 для ООО «Гамма» (30 250 000 руб. : 46 200 000 руб.);

– 0,119 для С.Ю. Белова (5 500 000 руб. : 46 200 000 руб.);

– 0,143 для ООО «Дизель» (6 600 000 руб. : 46 200 000 руб.). Значение показателя «Д» составит 10 000 000 руб., поскольку именно такую сумму дивидендов получило ОАО «Химсервис» от ООО «Сигма».

Поскольку известны все значения показателей, определим сумму налогов, подлежащую удержанию, по каждому участнику.

1. Солис LTD. В силу соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 5 декабря 1998 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» эти дивиденды облагаются по ставке 10 процентов. Следовательно, сумма удержанного налога составит 550 000 руб. (5 500 000 руб. X 10%). Сумма перечисленных Солис LTD дивидендов составит 4 950 000 руб. (5 500 000 – 450 000).


2. Дивиденды иностранного гражданина Б.Т. Дуйшембиева облагаются по ставке 15 процентов. Сумма удержанного налога на доходы физических лиц равна 247 500 руб. (1 650 000 руб. X 15%). «Чистые» дивиденды составят 1 402 500 руб. (1 650 000 – 247 500).


3. За С.Ю. Белова организация должна перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц в размере 387 702 руб. (0,119 X 9% X (46 200 000 – 10 000 000)). Дивиденды после налогообложения составят 5 112 298 руб. (5 500 000 – 387 702).


4. По ООО «Промпоставка» сумма удержанного налога на прибыль организаций равна 270 414 руб. (0,083 X X 9% X (46 200 000 – 10 000 000)). Сумма дивидендов – 3 579 586 руб. (3 850 000 – 270 414).


5. По ООО «Дизель» сумма удержанного налога на прибыль организаций равна 465 894 руб. (0,143 х 9% X X (46 200 000 – 10 000 000)). Сумма дивидендов – 6 134 106 руб. (6 600 000 – 465 894).


6. Дивиденды, полученные ООО «Гамма», подлежат обложению по ставке 0 процентов, следовательно, налог на прибыль организаций не удерживается. Их сумма составит 30 250 000 руб.


7. Дивиденды, причитающиеся Администрации области, также не подлежат налогообложению.

Бухгалтерский учет

Направление прибыли на выплату дивидендов (доходов от долевого участия) отражается в бухгалтерском учете на дату вынесения общим собранием участников общества решения о распределении чистой прибыли.

При этом производится запись по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75/2 «Расчеты по выплате доходов») или с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если получателем дохода является работник организации).

Если организация – источник выплаты дивидендов (доходов от долевого участия) должна удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль и (или) НДФЛ, то удержание налога отражается по дебету счета 75 (субсчет 75-2) или счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таким образом, когда получателем является юридическое лицо, индивидуальный предприниматель или физическое лицо, не являющееся работником организации, делаются следующие записи:

Дебет 84 Кредит 75/2

Дебет 75/2 Кредит 68

– удержан налог на прибыль или НДФЛ;

Дебет 75/2 Кредит 50 или 51

– выплачены дивиденды за вычетом удержанного налога.

Если же получателем дивидендов является работник организации, то бухгалтерские проводки будут выглядеть так:

Дебет 84 Кредит 70

– отражена задолженность перед учредителем по выплате распределенных в его пользу дивидендов;

Дебет 70 Кредит 68

– удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50 или 51

– выплачены дивиденды за вычетом удержанного НДФЛ.

Д. Начаркин, редактор-эксперт

В статье рассмотрим налог на дивиденды как для физических, так и для юридических лиц. Дивиденды – это доход, представляющий собой часть чистой прибыли, выплачиваемый участникам общества, пропорционально вложенным средствам в его уставный капитал (УК). В качестве участника может выступать юрлицо или конкретный гражданин.

Выплата дивидендов лицам, участвующим в формировании УК общества, производится либо по итогам года по факту исчисленной годовой чистой прибыли, либо несколькими платежами в течение года. На величину полученного дохода влияет доля вклада каждого конкретного участника в капитале компании.

Сроки для выплаты прибыли учредителям прописываются в уставе компании либо в решении о выдаче дивидендов. Если же два указанных документа не оговаривают конкретные сроки для выплаты, то согласно Закону №14-ФЗ, их нужно выдать в пределах шестидесяти дней с того числа, когда принято решения об их выдачи. В данном случае имеются в виду календарные дни.

Акционерные общества должны произвести выплату в течение 25-ти дней (рабочих) с момента определения перечня лиц для выдачи дивидендов. Конкретные сроки в установленном пределе определяет АО в решении.

Для АО установлена ответственность за нарушение данных сроков:

• 500000–700000руб. – для самого общества;
• 20000–30000 руб. – для ее руководителя.

Для прочих обществ ответственность не прописана.

Какими налогами облагаются полученные дивиденды?

НДС

Получателям дивидендов не нужно уплачивать добавленный налог с величины дохода, такое утверждение действует как для юрлиц, так и для физлиц. Связано это с отсутствием предъявления налога к уплате компанией, распределяющей доходы между участниками.

Налог на прибыль

Предусмотрен для компаний, начисляющих дивиденды участникам юрлицам. Причем на порядок передачи налога в бюджет влияет факт отношения субъекта к иностранным или российским лицам.

Российские компании самостоятельно рассчитывают и перечисляют налог с величины выплачиваемых дивидендов. Иностранные компании такого действия не производят. Организации, получающие прибыль от иностранных юрлиц, должны сами посчитать налог к уплате и перечислить его.

НДФЛ

Дивиденды, получаемые участниками физлицами, включая лиц, образовавших ИП, облагаются подоходным налогом. Самому гражданину никаких действий при этом предпринимать не нужно. Компания, распределяющая прибыль, выполняет самостоятельно расчет налога, удерживает его и переводят в бюджет, выдавая участнику дивиденды уже без НДФЛ.

Налог на дивиденды для юридических лиц

С дивидендов, предназначенных для организаций, принимающих участие в формировании УК, надлежит удерживать и передавать налог на прибыль в бюджет самому источнику выплаты. Причем это должны делать и «упрощенцы».

Сумма полученных дивидендов учитывается юрлицами в числе внереализационных доходов. Признание дивидендов таковыми доходами осуществляется в день поступления денег на счет фирмы, при этом не важен используемый метод признания доходов (кассовый или начисления). Полученные организацией дивиденды не участвуют в формирования базы для вычисления налога на прибыль, так как он уже исчислен и уплачен налоговым агентом.

Обязанность по исчислению и удержанию налога наступает у того лица, которое выступает источником выплат . Данное утверждение справедливо в отношении российских организаций, выплачивающих дивиденды.

Суммы дивидендов следует отразить в декларации при прибыли – величины вносятся в поле 100 1-го приложения ко 2-му листу, а также в поле 020 2-го листа. Далее данный вид дохода отражается в качестве исключаемого в поле 070 2-го листа.

Если свою прибыль распределяет иностранная компания, то участник, являющийся юрлицом, должен самостоятельно рассчитать величину налога с полученной прибыли и направить ее по соответствующему КБК в бюджет.

Крайний срок для уплаты – последующие сутки после передачи средств дивидендов получателю.

Предусмотрено две ставки при вычислении налога по прибыли, принимающей вид дивидендов.

Данные ставки применяются как по отношению к российскому источнику выплаты, так и к иностранному. Имеется один нюанс в отношении нулевой ставки – иностранные фирмы не должны принадлежать к территориям оффшорных зон, иначе следует применять ставку 13%.

Пример расчета

Уставный капитал ООО «Антей» сформирован двумя участниками:

• ООО «Магнат» – его доля составляет 70%, срок владения долей – 3 года;
• ООО «Транс» – доля составляет 30%.

Суммы начисленных дивидендов:

• ООО «Магнат» – 2450000руб.;
• ООО «Транс» – 1050000руб.

• ООО «Магнат» – удерживать налог на прибыль не требуется, так как данный участник владеет больше, чем половиной капитала ООО «Антей» на протяжении более одного года (ставка 0%), выплате подлежит вся величина исчисленных дивидендов -2450000руб.;
• ООО «Транс» – следует удержать налог 1050000 * 13% = 136500 руб., сумма к выплате = 1050000 – 136500 = 913500 руб.

Если прибыль распределяется не пропорционально доле участия

Как правило, величина начисляемых дивидендов прямо пропорциональна размеру доли в капитале общества. В некоторых ситуациях возможен иной порядок распределения прибыли – не пропорционально доле.

При возникновении такой ситуации источник дивидендов считает налог на прибыль, как 13% со всей начисленной суммы, и перечисляет его по нужному КБК. Если сумма дивидендов, рассчитанная при непропорциональном распределении прибыли окажется больше, чем она была бы при традиционном пропорциональном распределении, то возникшая величин превышения подлежит налогообложению по большей ставке – 20%. Поэтому у компании, получившей доход, возникает необходимость в доплате налога с учетом повышенной ставки.

Налог на дивиденды для физлиц

Организация, перечисляющая дивиденды участникам физлицам, должна посчитать НДФЛ и перечислить его в бюджет. Физическим лицам, участвующим в формировании УК общества, следует выплачивать дивиденды уже без учета подоходного налога. Обществу надлежит вычислить сумму налога прежде, чем дивиденды будут перечислены участнику.

НДФЛ рассчитывается с учетом установленной ставки со всей начисленной величины дивидендов, при этом вычеты различного характера не учитываются. Если дивиденды выдаются участникам более одного раза в год, то при каждой выплате следует считать НДФЛ отдельно.

Обществу, которое выдает дивиденды своим учредителям, надлежит включить суммы перечисленной части прибыли в справку 2-НДФЛ. Если данная компания относится к акционерным обществам, то выданные дивиденды и НДФЛ с них надлежит прописывать в в декларации по прибыли.

С начала 2016 года суммы дивидендов и вычисленного с них НДФЛ надлежит включать также в 6-НДФЛ, при этом данные суммы указываются отдельными строками, выделяясь из общей величины дохода, выплачиваемого данному физлицу.

Ставки по налогу на дивиденды

В отношении НДФЛ, исчисляемого с поступления физлицу в форме дивидендов, надлежит использовать такие ставки:

Указанный процент берется от всей величины выплачиваемого дохода.

Ставка 13% актуальна в отношении тех доходов, которые выплачиваются с начала 2015 года. До этого действовала иная ставка – 9%.

Вычисленный НДФЛ подлежит перечислению в срок, не позднее следующего дня после даты выдачи денежных средств физлицу. Если компания относится к акционерным обществам, то крайний срок для уплаты увеличивается до одного месяца.

Пример расчета

ООО «Антей» в мае 2016г. начислила участнику физическому лицу Кошкину А.А. дивиденды в общем размере 1150000 руб.

В день выплаты данного вида дохода нужно посчитать НДФЛ = 1150000 * 13% = 149500 руб. и перечислить его в бюджет не позднее следующего дня.

Кошкину перечислена сумма за минусом подоходного налога = 1150000 – 149500 = 1000500 руб.

Компании распределяют прибыль между учредителями, акционерами или собственниками бизнеса, то есть выплачивают им дивиденды. Собственники получили доход, поэтому необходимо удержать налог с дивидендов. Правила, по которым требуется его удерживать, зависят от того, кто является учредителем. Читайте, как правильно заплатить бюджету, чтобы у проверяющих не было претензий.

Что такое дивиденды

Определения дивидендов нет в ГК РФ. В законе об АО говориться, что оно вправе распределять чистую прибыль по размещенным акциям (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Чем больше акций определенного типа, тем больше акционер получит денег.

Чистую прибыль (после налогообложения) разделяют между собственниками бизнеса. В акционерных обществах они называются акционерами, в ООО – учредителями. Размер налогов у них не отличается.

Чистую прибыль (после налогообложения) разделяют между собственниками бизнеса. В акционерных обществах они называются акционерами, в ООО – учредителями. У учредителей ООО нет акций. Они получают деньги пропорционально вкладам в УК (п. 2 ст.28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). В АО и ООО собственники могут получать прибыль после того, как закончится год, 9 месяцев, квартал или полгода.

Какими налогами облагаются дивиденды в 2018 году

Дивиденды облагаются налогом. Поэтому в НК РФ есть определение выплаты – это доход, которые получают собственники бизнеса от распределения чистой прибыли (п. 1 ст. 43 НК РФ). Выплаты можно получать как от отечественных фирм, так и от зарубежных. Если дивиденды получило физическое лицо, необходимо уплатить НДФЛ. Если юридическое – налог на прибыль.

Кто платит налоги на дивиденды в 2018 году

Порядок налогообложения зависит от того, кто получает выплаты – физическое или юридическое лицо.

Компания, которая платит дивиденды, будет налоговым агентам. Это означает, что получатель средств не будет считать налог и отправлять его в бюджет. Эти функции выполнит фирма, которая разделяет чистую прибыль между учредителями.

Прибыль получает «физик»

«Физики» с положенной им части чистой прибыли платят НДФЛ. Ставка налога при выплате дивидендов учредителю в 2018 году отличается у резидентов и нерезидентов.

Резидент – человек, который на день получения дохода пробыл в России не менее 183 календарных дней в течение 12 предыдущих месяцев. Если «физик» находился в РФ меньше, то он становится нерезидентом.

Граждане России обычно являются резидентами. Он может стать нерезидентом, если часто бывает в командировках или переехал жить и работать за рубеж (см. положение о командировках ).

Ставка НДФЛ резидентов – 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Такой налог надо удержать со всех выплат: которые собственники получают по окончании года и в его середине.

Если доход получает нерезидент, то ставка налога на дивиденды (НДФЛ) выше – 30 процентов. Остальные правила расчета и удержания такие же, как и у резидентов.

Деньги в бюджет надо перечислить не позднее дня, следующего за днем перечисления выплаты. То есть у компании есть два дня, чтобы выполнить обязанности налогового агента: день выплаты и следующий рабочий день. Если следующий день выходной или праздник, то перечислить надо в ближайший рабочий день.

Как рассчитать налог с дивидендов «физикам»

К дивидендам нельзя применять налоговые вычеты. С каждой выплаты налог считают отдельно, итог нарастающий считать не нужно (письмо Минфина от 12.04.2016 № 03-04-06/20834).

Формула, по которой фирма будет рассчитывать НДФЛ, зависит от того, получает ли сама компания распределенную прибыль от какой-либо другой фирмы, в которой она является учредителем.

Порядок расчета НДФЛ зависит от того, получает ли организация дивиденды от других фирм.

Вариант 1. Организация не является учредителем

Это с простой способ расчета. НДФЛ считается так же, как и с зарплаты. Формула налога выглядит так:

НДФЛ = Дивиденды × 13%

Учредитель получает суммы за вычетом удержания

Пример на цифрах

ООО «Пересвет» выплачивает учредителю Архипову П.Н. 270 000 рублей. Архипов П.Н. – резидент.

НДФЛ = 270 000 × 13 % = 35 100 руб.

Сумма, которую «Пересвет» перечислит Архипову П.Н. на карту или счет, – 234 900 руб. (270 000 – 35 100).

Вариант 2. Компания получает дивиденды от другой фирмы

Возможны два варианта расчета. Если ставка налога – 0 процентов, то считайте как в предыдущем примере. То есть сумму достаточно умножить на 30 или 13 процентов.

В остальных случаях налог на дивиденды потребуется считать по формуле из пункта 5 статьи 275 НК РФ. Она выглядит так:

НДФЛ = К × Ставка × (Д1 – Д2)

Где К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя, к общей сумме дивидендов, которые распределяет компания,

Ставка – ставка НДФЛ,

Д1 – общие выплаты,

Д2 – выплаты, которые получила ваша компания (в нее входят выплаты, которые не облагались налогом на прибыль по ставке 0 процентов и которые компания до этого не учитывала при расчете налогов с выплаченных дивидендов).

Пример на цифрах

ООО «Академия» получила доход от ООО «Кристалл» 700 000.

Чистая прибыль «Академия» равна 1 700 000 руб.

Участники получают следующие выплаты:

Никитин О.Л. – 850 тыс. руб.

Гренина А.А. – 850 тыс. руб.

Так как учредители получают одинаковые доходы, то и НДФЛ с них будет один и тот же. Рассчитаем его сумму:

1. Вычет = (850 000: 1 700 000 × 700 000) = 350 000 руб.

2. НДФЛ = (850 000 – 350 000) × 13% = 65 000 руб.

Участники получат по 785 000 руб. (850 000 – 65 000).

Налог на дивиденды с выплат организациям

Дивиденды, которые получает предприятие, облагаются налогом на прибыль. Но рассчитывает и удерживает налог на прибыль с дивидендов налоговый агент – организация-распределитель чистой прибыли. Она же отражает информацию о выплатах «прибыльной» декларации. Это правило распространяется и на упрощенцев, несмотря на то, что они не платят налог на прибыль (читайте также, как уменьшить налог на прибыль ). Фирма-участник получает деньги уже за вычетом платежа.

Выплаты фирмам облагаются прибыльным налогом по двум ставкам: 13 и 0 процентов. То есть ставки такие же, как и у «физиков». Порядок расчета налога такой же.

Ставка 0 % применяется, если компания-участник владеет не менее половиной уставного капитала более 365 дней подряд. Во всех остальных случаях ставка – 13 %.

По сути рассчитывать удержание при ставке 0 процентов не нужно – компания получит все начисленные выплаты.

Порядок расчета 13-процентного налога тоже зависит от того, получает ли организация распределенную прибыль от других фирм.

Вариант 1. Компания не получает дивиденды

Формула расчета простая и похожа на расчет НДФЛ:

Налог на прибыль = Дивиденды × 13 %

Пример на цифрах

У ООО «Строитель» два учредителя:

ООО «Картель» – 75 % УК (период владения – 3 года)

ООО «Оптима» – 25 % УК (время владения – 3 года)

«Строитель» распределило выплаты 4 млн рублей так:

3 млн руб – «Картель»

1 млн руб – «Оптима»

Ставка налога на прибыль у «Картель» – 0 %. Поэтому «Строитель» перечисляет ему 3 млн рублей.

Налог на прибыль «Оптима» – 130 000 руб. (1 000 000 × 13%). «Строитель» выплатит «Оптима» ди 870 000 руб. (1 000 000 – 130 000).

Вариант 2. Компания получает дивиденды от другой организации.

НДФЛ = К × Ставка × (Д1 – Д2)

Также можно пользоваться следующим алгоритмом расчета

НДФЛ = (Дивиденды, с которых надо удержать налог – Вычет) × Ставка

Пример на цифрах

ООО «Сладости» владеет долями в уставных капиталах:

ООО «Конфета» – 70% (период владения – семь лет)

ООО «Шоколад» – 25% (период владения – четыре года)

«Сладости» получили дивиденды 1 млн рублей от «Конфета» и 460 тыс. рублей от «Шоколад». «Сладости» не учитывали эти суммы при расчете налога.

«Сладости» распределили чистую прибыль 5 млн рублей:

ООО «Гипермаркет» – 3,5 млн рублей (доля 70%, период владения – два года)

ООО «Магазин» – 1,5 млн рублей (доля 30%, вледеет пять лет)

Дивиденды от «Конфета» облагаются налогом по ставке 0%. Они при расчете налога не учитываются.

Сумма дивидендов, с которых надо удержать налог составит 4 млн рублей (5 млн – 1 млн). С выплат всем компаниям надо удержать налог.

Налог «Гипермаркет» = 364 000 руб. (3 500 000 / 5 000 000× 4 000 000 × 13%)

Налог «Магазин» = 156 000 руб. (1 500 000 / 5 000 000 × 4 000 000 × 13%).