Бюджетный учет нематериальных активов. Нематериальные активы в бюджетном учете Счет 102 нематериальные активы

Для отнесения активов к нематериальным необходимо, чтобы они удовлетворяли следующим условиям:

отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;

использование в течение длительного времени, т.е.

Срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

Не являются объектами нематериальных активов:

не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.

В бюджетном учете объекты нематериальных активов принимаются во внимание по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью нематериальных активов является стоимость фактических вложений на их приобретение (изготовление), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Стоимость приобретения (изготовления) нематериальных активов включает в себя:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;

таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных (имущественных) прав правообладателя;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты нематериальных активов, в соответствии с условиями договора;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях;

расходы по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и т.д.).

Изменение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов производится лишь в случаях модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов нематериальных

активов. Балансовой стоимостью нематериальных активов является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Если нематериальный актив при приобретении оценивается в иностранной валюте, то его оценка производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов нематериальных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Суммы уценки (дооценки) стоимости объектов нематериальных активов и начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету (кредиту) счета 0 40103 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредиту (дебету) счетов 0 10201 000 "Нематериальные активы", 0 10408 000 "Амортизация нематериальных активов".

Как и по объектам основных средств, каждому объекту нематериальных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в инвентарной карточке учета основных средств.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Поступление и внутреннее перемещение нематериальных активов оформляются следующими первичными документами:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306031);

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма 0306032); Требование-накладная (форма 0315006).

При поступлении нематериальных активов делаются следующие проводки:

принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом, модернизации, отражается по дебету счета 0 10201 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов" и кредиту счета 0 10602 420 "Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы";

внутреннее перемещение объектов нематериальных активов между материально-ответственными лицами в учреждении отражается по дебету счета 0 10201 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов" и кредиту счета 0 10201 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов";

оприходование излишков нематериальных активов, выявленных при инвентаризации, отражается по рыночной стоимости по дебету счета 0 10201 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов" и кредиту счета 0 40101 180 "Прочие доходы".

Отражение в учете операции по передаче нематериальных активов в эксплуатацию внутри учреждения осуществляется в регистрах аналитического учета путем изменения материально-ответственного лица на основании требования-накладной (ф. 0315006), составленного в двух экземплярах.

Выбытие нематериальных активов оформляется Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма 0306003), Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма 0306033) (п. 28 Инструкции).

При выбытии нематериальных активов в бюджетном учете делаются следующие записи:

списание нематериальных активов при их продаже, вследствие недостачи, отражается по балансовой стоимости по дебету счетов 0 10408 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации", 0 40101 172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счета 0 10201 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов";

безвозмездная передача нематериальных активов отражается по дебету счетов 0 30404 320 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению нематериальных активов" (в рамках движения объектов между

учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов), 0 40101 241 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям), 0 40101 242 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций", 0 40101 251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней), 0 40101 252 "Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств", 0 40101 253 "Расходы на перечисления международным организациям" и кредиту счета 0 10201 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов";

списание нематериальных активов, пришедших в негодность, отражается по балансовой стоимости по дебету счетов 0 10408 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации", 0 40101 172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счета 0 10201 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов";

списание нематериальных активов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, отражается по дебету счетов 0 10408 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации", 0 40101 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" и кредиту счета 0 10201 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов";

вложение объектов нематериальных активов в уставный капитал организаций отражается в размере их остаточной стоимости по дебету счета 0 20402 530 "Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале" и кредиту счета 0 10201 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов".

I Теоретическая часть.................................................... 3

1. Введение........................................................................... 3

2. Понятие и виды НМА........................................................................ 6

3. Оценка НМА........................................................................................ 8

3.1. Бухгалтерские записи по отражению положительной и отрицательной переоценка объектов НМА...................................................................... 9

4. Документальное оформление движения НМА......................... 10

5. Поступление НМА............................................................................ 13

6. Учет амортизации НМА................................................................. 16

6.1. Начисление и списание амортизации НМА................................. 18

7. Порядок начисления амортизации для целей налогообложения. 19

8. Причины выбытия НМА................................................................ 21

9. Выбытие НМА в бюджетном учреждении................................. 22

9.1. Основные бухгалтерские записи по учету объектов НМА...... 23

10. Выбытие НМА в коммерческих организациях...................... 26

11. Формирование финансового результата................................ 28

II Расчетно-графическая часть................................ 29

1. Хозяйственная ситуация по начислению амортизации в коммерческих организациях......................................................................................... 29

2. Хозяйственная ситуация по начислению амортизации в бюджетном учреждении............................................................................................. 30

III Заключение................................................................... 31

IV Список использованной литературы............... 32

Приложение 1.................................................................... 33

Приложение 2.................................................................... 34

Приложение 3.................................................................... 35

Приложение 4.................................................................... 36

Приложение 5.................................................................... 37

Приложение 6.................................................................... 38

Приложение 7.................................................................... 39

Приложение 8.................................................................... 40

Согласно Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Минфин РФ утвердил 16 октября 2000 года приказом №91н новое Положение по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2000. Данное ПБУ разработано с учетом международного стандарта бухгалтерской отчетности 38 “Нематериальные активы” и подлежит применению при составлении бухгалтерской отчетности в 2001 году.

Целью моей работы является изучение теоретического материала действующих в настоящее время нормативных актов, в сфере учета НМА.

Актуальность данной темы заключатся в том, что каждое учреждение и организация приобретает нематериальные активы.

Понятие «нематериальных активы» используется в отечественной хозяйственной практике и бухгалтерском учете с начала 90-х годов XX в. Это связано с развитием так называемых высоких техноло­гий и с необходимостью обособления в учете некоторых видов имущества, не имеющих выраженной материально-вещественной формы и вместе с тем широко применяемых в производственной, управленческой и торговой деятельности организаций.

В бухгалтерском учете учреждений и органов управления, фи­нансируемых за счет бюджетных ассигнований, объекты немате­риальных активов стали обособленно учитываться с 2000 г. До это­го момента нематериальные активы учитывались в составе основ­ных средств. Особенностью нового порядка регулирования учета данного вида имущества является то, что объекты нематериаль­ных активов будут амортизироваться. Так как начисление амор­тизации за прошлые отчетные периоды не является правомерным, а к моменту окончания срока полезного использования объекта внеоборотных активов он должен быть полностью самортизиро­ван, возникает необходимость применения искусственных схем в отношении объектов нематериальных активов, приобретенных до перехода на новый План счетов бюджетного учета и новый План счетов бухгалтерского учета. Наиболее про­стым представляется определять норму амортизации исходя из периода, равного периоду, оставшемуся до окончания срока по­лезного использования объекта.

В соответствии с п. 23 Инструкции по бюджетному учету и Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 №38н нема­териальные активы должны удовлетворять следующим условиям:

– отсутствие материально-вещественной (физической) струк­туры. Если аналогичные объекты имеют выраженную мате­риально-вещественную форму, они учитываются в составе основных средств или материальных запасов (в случае, ког­да срок полезного использования не превышает 12 месяцев);

– возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

– использование в производстве продукции, при выполнении
работ или оказании услуг либо для управленческих нужд уч­реждения. Перечисленные цели, для которых могут приоб­ретаться или создаваться объекты нематериальных активов,
охватывают практически все стороны деятельности бюджет­ного учреждения. В коммерческих организациях исключе­нием является приобретение соответствующих активов для
перепродажи. Бюджетные учреждения не могут приобретать
нематериальные активы исключительно для перепродажи;

– использование в течение длительного времени, т.е. срока по­лезного использования продолжительностью свыше 12 ме­сяцев или обычного операционного цикла, если он превы­шает 12 месяцев;

– не предполагается последующая перепродажа данного иму­щества;

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного
права у учреждения на результаты интеллектуальной дея­тельности (патенты, свидетельства, другие охранные доку­менты, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Нематериальные активы (НМА) - это объекты долгосрочного пользования (более 12 мес.), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

Согласно ПБУ 14/2000 и Инструкции по бюджетному учету к нематериальным активам от­носят:

Исключительные права патентообладателя на изоб­ретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

Исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхож­дения товаров;

Деловая репутация организаций;

Права на «ноу-хау»;

Организационные расходы, связанные с образованием юридического лица (открытие расчетного счета, и др.);

Права пользования природными ресурсами, и др.

В бюджетном учете объекты нематериальных активов учиты­ваются на счетах, открываемых к счетам 010200000-010201320" «Увеличение стоимости нематериальных активов» и 010201420 «Увеличение стоимости нематериальных активов».

Амортизация нематериальных активов учитывается на отдельном счете, откры­ваемом к счетам 010400000-010407420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации».

В коммерческих организациях нематериальные активы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», который относится к I разделу плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций «Внеоборотные активы»

Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Объекты НМА в бюджетных и коммерческих организациях отражаются по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости фактических вложений на их приобретение, а объекты которые подвергались переоценке по востоновительной.

Первоначальная стоимость объектов НМА, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

Приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на при­обретение объектов и доведение их до состояния, при­годного к использованию (оплата консультативных услуг, регистрационные сборы, пошлины и др.);

Внесенных в счет вклада в уставный капитал - по согласованной стоимости;

Полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходова­ния;

Созданных на предприятии - в сумме фактических затрат.

Сведения о действующей цене должны быть подтвержде­ны документально или экспертным путем. Расходы по со­зданию нематериальных активов в своей организации скла­дываются из начисленной оплаты труда работникам, от­числений на социальное страхование и обеспечение, материальных затрат, общепроизводственных и общехозяй­ственных расходов. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерско­му учету по первоначальной стоимости, в балансе они от­ражаются по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость нематериальных активов пред­ставляет собой расчетную величину, получаемую при вы­читании из первоначальной стоимости амортизации, на­копленной за все время эксплуатации.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.

Инструкция по бюджетному учету предусматривает возможность переоценки нематериальных активов. Переоценка проводиться по состоянию на 01 января следующего отчетного года. Переоцениваются: первоначальная стоимость, сумма амортизации. Результаты переоценки отражаются в учете обособленно.

Пунктом 23 Инструкции №25н установлен порядок отнесения объектов к нематериальным активам. К нематериальным активам, по определению, относятся объекты, которые одновременно удовлетворяют следующим требованиям:

У объекта отсутствует материально-вещественная структура;

Имеется возможность идентификации объекта от другого имущества;

Объект используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;

Объекта, превышает 12 месяцев;

Не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

Не относятся к нематериальным активам:

Не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

Незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

Материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.

Обратите внимание!

Если бюджетное учреждение производит периодические платежи (включая авторские вознаграждения) за предоставленное ему право пользования нематериальными активами, которые исчисляются и уплачиваются в порядке и сроки, установленные договором, то эти платежи будут отражаться в учреждении как расходы текущего периода.

Объекты нематериальных активов отражаются в учете по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как стоимость фактических затрат на их приобретение (изготовление), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками. Исключение составляют , приобретенные (изготовленные) в рамках деятельности, приносящей доход и облагаемой НДС. В этом случае НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации, может быть предъявлен к вычету.

Стоимость приобретения (изготовления) нематериальных активов включает в себя:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;

Таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных (имущественных) прав правообладателя;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты нематериальных активов, в соответствии с условиями договора;

Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях;

Расходы по изготовлению (материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и так далее).

Если нематериальные активы были получены учреждением на безвозмездной основе, то их первоначальная стоимость определяется исходя из рыночной стоимости этих объектов на дату принятия к учету.

Все расходы учреждения, связанные с формированием первоначальной стоимости объектов нематериальных активов при их поступлении, предварительно собираются на счете 0 106 02 320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы».

Изменение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов производится лишь в случаях модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов нематериальных активов. Бюджетные учреждения проводят переоценку стоимости объектов нематериальных активов в сроки и в порядке, которые устанавливаются Правительством Российской Федерации. Переоценка производится путем пересчета их балансовой стоимости по состоянию на начало отчетного года и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов на установленный коэффициент.

Каждому объекту нематериальных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.

Для отражения нематериальных активов в бюджетном учете предназначен счет 00 102 01 000 «Нематериальные активы».

Пример 1.

Бюджетное учреждение заключило договор на приобретение исключительных прав на использование промышленного образца.

Стоимость приобретения по договору составила 100 000 рублей.

Стоимость консультационных услуг сторонней организации составила 10 000 рублей.

Сбор за регистрацию лицензионного договора - 1400 рублей.

В бухгалтерском учете учреждения данные операции будут отражены следующими записями:

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения для обобщения операций по движению нематериальных активов предназначен балансовый счет 0 102 00 ООО «Нематериальные активы», к которому открываются счета:

• 0 102 20 ООО «Нематериальные активы - особо ценное движимое имущество учреждения»,
• 0 102 30 00 «Нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения»;
• 0 102 40 ООО «Нематериальные активы - предметы лизинга».

Для отражения кодов операций сектора государственного управления (КОСГУ) предусмотрены следующие статьи бюджетной классификации.

• 1. Статья 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов», на которую относятся расходы по оплате договоров на приобретение в государственную, муниципальную собственность исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, в том числе:
  • на программное обеспечение и базы данных для ЭВМ;
  • товарные знаки и знаки обслуживания;
  • ноу-хау и объекты смежных прав;
  • научные разработки и изобретения, промышленные образцы и полезные модели, селекционные достижения;
  • исполнения артистов-исполнителей и дирижеров, постановки режиссеров - постановщиков спектаклей (исполнения), если эти исполнения выражаются в форме, допускающей их воспроизведение и распространение с помощью технических средств;
  • фонограммы, т.е. любые исключительно звуковые записи исполнений или иных звуков либо их отображений, за исключением звуковой записи, включенной в аудиовизуальное произведение;
  • сообщения передач организаций эфирного или кабельного вещания, в том числе передач, созданных самой организацией эфирного или кабельного вещания либо по ее заказу за счет ее средств другой организацией;
  • аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и видеофильмы, слайд-фильмы, диафильмы и другие кино- и телепроизведения);
  • производные произведения (переводы, обработки, аннотации, рефераты, обзоры, аранжировки и другие переработки произведений наук и литературы);
  • сборники (энциклопедии, антологии, базы данных) и другие составные произведения, представляющие по подбору или расположению материалов результат творческого труда;
  • иные объекты нематериальных активов.
• 2. Статья 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов», по которой отражается уменьшение стоимости нематериальных активов в результате их реализации.

Отражение в бухгалтерском учете бюджетного учреждения операций по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию (списанию) объектов нематериальных активов осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, оформленного соответствующим первичным (сводным) учетным документом (п. 34, 63 Инструкции № 157н). В функции комиссии входят:

• определение первоначальной (фактической) стоимости объекта нематериальных активов (в том числе с привлечением на добровольных началах экспертов) (и. 25 Инструкции № 157н);
• определение сроков полезного использования нематериальных активов (в том числе объектов, являющихся предметами лизинга (сублизинга)) (абзац 2 и. 60 Инструкции № 157н);
• ежегодное определение продолжительности периода, в течение которого предполагается использовать объект нематериальных активов, и уточнение при необходимости сроков его полезного использования (и. 61 Инструкции № 157н).

Нормативными актами, устанавливающими порядок ведения бухгалтерского учета, не определены документы, которые подтверждают обоснованность проведения операций с нематериальными активами. Для целей бухгалтерского учета в учетной политике бюджетного учреждения необходимо установить перечень документов, подтверждающих исключительные права на соответствующие объекты нематериальных активов.

К документам, подтверждающим наличие права на объекты нематериальных активов, в том числе могут относиться документы, подтверждающие сведения о правообладателе. Перечень таких документов зависит от вида объекта интеллектуальной собственности.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом является совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора (государственного (муниципального) контракта), предусматривающего приобретение (отчуждение) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (на средство индивидуализации), предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций (и. 58 Инструкции № 157н). Инвентарным объектом нематериальных активов признается также сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология и т.п.) (и. 58 Инструкции № 157н).

Каждому объекту нематериальных активов присваивается инвентарный порядковый номер, который используется в регистрах бухгалтерского учета и не обозначается на объектах.

Инвентарный номер присваивается в привязке к счету (например, инвентарный номер 102310001 означает: 10231 - объект нематериальных активов - иное движимое имущество учреждения, 0001 - порядковый номер).

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (форма 0504031) (приложение 5 к Приказу Минфина России № 52н). Операции по поступлению, выбытию и перемещению объектов нематериальных активов отражаются в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (форма 0504071) и журнале по прочим операциям (форма 0504071).

Поступление в учреждение нематериальных активов оформляется Актом о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (форма 0504101).

При приобретении объекта нематериальных активов в разряде 18 номера счета бухгалтерского учета указывается КФО:

• 2 - за счет средств от приносящей доход деятельности (собственных доходов учреждения);
• 4 - за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
• 5 - за счет субсидии на иные цели;
• 6 - за счет субсидии на капитальные вложения;
• 7 - за счет средств по обязательному медицинскому страхованию.

По нематериальным активам, которые приобретаются за счет средств субсидий и не предназначены для использования в деятельности учреждения, облагаемой НДС, суммы НДС, предъявленные контрагентами, бюджетное учреждение не вправе принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Указанные суммы НДС включаются в стоимость приобретаемого актива (услуг) (и. 2 ст. 170 НК РФ). Заметим, что реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) не облагается НДС на основании поди. 26 и. 2 ст. 149 НК РФ. Соответственно, правообладатели указанных активов не предъявляют учреждению к уплате суммы НДС.

Порядок учета сумм НДС, предъявленных поставщиком и иными контрагентами, при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов, приобретенных за счет средств от приносящей доход деятельности, зависит от того, будет использоваться данное имущество в облагаемых НДС операциях или нет.

Если приобретаемый объект нематериальных активов предназначен для использования исключительно в необлагаемых НДС oneрациях, то предъявленный контрагентами «входной» НДС включается в стоимость этого объекта (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если приобретаемый объект нематериальных активов предназначен для использования в деятельности учреждения, облагаемой НДС, то суммы НДС, предъявленные контрагентами, учреждение вправе принять к вычету при соблюдении условий, указанных в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

При использовании приобретаемого объекта нематериальных активов в операциях, подлежащих налогообложению НДС и освобождаемых от него, предъявленные учреждению к уплате суммы «входного» НДС подлежат распределению в порядке, установленном п. 4 ст. 170 НК РФ.

Формирование первоначальной стоимости нематериальных активов ведется на балансовых счетах:

• 1) 0 106 22 ООО «Вложения в нематериальные активы - особо ценное движимое имущество учреждения»;
• 2) 0 106 32 ООО «Вложения в нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения»;
• 3) 0 106 42 ООО «Вложения в нематериальные активы - предметы лизинга».

Сформированная при приобретении стоимость объекта нематериальных активов списывается с кредита счета 0 106 Х2 ООО «Вложения в нематериальные активы» в дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 102 00 ООО «Нематериальные активы». Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению нематериальных активов представлено в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Отражение в бухгалтерском учете бюджетного учреждения поступления нематериальных активов

Пример 1. Бюджетное учреждение по лицензионному договору приобрело право использование секрета производства - ноу-хау (иное движимое имущество учреждения) за 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

Вознаграждение посредника составило 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.). Объект ноу-хау был приобретен за счет средств от приносящей доход деятельности с его последующим использованием для оказания услуг, облагаемых НДС.

Таблица 1

Бухгалтерский учет приобретения права на ноу-хау по лицензионному договору за счет средств от приносящей доход деятельности

В настоящее время невозможно представить себе деятельность бюджетных учреждений без использования глобальной информационной сети «Интернет». С помощью сети «Интернет» учреждения могут разместить определенную информацию о своей деятельности, представить в электронном варианте отчетность, отправить и принять электронную корреспонденцию, ознакомиться с изменениями бухгалтерского и налогового законодательства.

Для открытия сайта в сети «Интернет» бюджетному учреждению необходимо разработать и зарегистрировать доменное имя и оплатить услуги размещения сайта учреждения в сети «Интернет». Сайт или web- сайт в переводе с английского означает «место», «местоположение». Законодательно понятие не установлено. Web-сайты представляют собой систему электронных документов (web-страниц) в компьютерной сети под общим адресом (доменным именем или IP-адресом).

Домен (фр. domaine ) - это зона или область пространства в сети «Интернет», идентифицируемая доменным именем. То есть это символьное имя, помогающее находить адреса интернет-серверов.

При регистрации домена информация об имени и области в сети заносится в центральную базу данных, подтверждая уникальность домена. Сервером является компьютер, размещенный у провайдера и подключенный во всемирную сеть, на котором хранится копия веб-сайта.

Практически создать сайт бюджетное учреждение может или своими силами, или воспользовавшись услугами специализированной компании. Как правило, на практике для создания сайта учреждения прибегают к услугам компаний-провайдеров. В зависимости от условий договора бюджетное учреждение может получить:

• 1) исключительные права на сайт;
• 2) неисключительное право на использование сайта в своей деятельности.

Если бюджетное учреждение приобретает исключительное право на сайт у разработчика или сайт создан сотрудниками учреждения, то его необходимо учитывать в составе нематериальных активов.

Пример 2. Бюджетное учреждение заключило договор с фирмой-провай- дером на создание интернет-сайта на сумму 100 000 руб., в том числе НДС. По договору провайдеру был перечислен аванс в размере 30% стоимости договора. К учреждению перешли все исключительные права на сайт сроком на пять лет. Сумма НДС включается в стоимость нематериального актива на основании ст. 170 НК РФ, так как использование интернет-сайта планируется для осуществления операций, не подлежащих налогообложению. В бухгалтерском учете составляются следующие записи, представленные в табл. 1.

Отражение в бухгалтерском учёте приобретения исключительного права на интернет-сайт

Таблица 1

Если бюджетное учреждение получило от разработчика сайта только право на его использование в своей деятельности, то интернет- сайт не может учитываться как объект нематериальных активов.

Е1онесенные затраты по оплате права пользования сайтом должны быть включены в расходы бюджетного учреждения.

Пример 3. Бюджетное учреждение приобрело право на пользование сайтом у организации-провайдера за 50 000 руб. Плата за предоставление доступа к линиям связи относится на подстатью 221 «Услуги связи» КОСГУ. В соответствии с этим в бухгалтерском учете составлены записи (табл. 1).

Таблица 1

Отражение в бухгалтерском учёте приобретения права пользования интернет-сайтом

Пример 4. Бюджетное учреждение приобрело исключительные права на программный продукт (иное движимое имущество учреждения) за 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). Затраты, связанные с юридическим оформлением прав собственности на нематериальный актив, составили 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Операция связана с деятельностью учреждения, приносящей доход.

При приобретении объекта нематериальных активов за счет средств от приносящей доход деятельности с их последующим использованием для оказания услуг, облагаемых НДС, в бухгалтерском учете должны быть сделаны записи, представленные в табл. 1.

Таблица 1

Отражение в учете бюджетного учреждения приобретения нематериальных активов для использования в деятельности облагаемой НДС

К нематериальным активам не следует относить программные продукты, приобретенные в пользование как неисключительное право на объект интеллектуальной собственности. Приобретение права пользования на программное обеспечение, приобретение и обновление справочно-информационных баз данных («Гарант», «Консуль- тантПлюс» и пр.) отражается бюджетными учреждениями в составе расходов. Для осуществления контроля за правильностью использования приобретенных программных продуктов, а также целесообразностью осуществляемых расходов их стоимость рекомендуется отражать на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».

При создании нематериального актива в самом учреждении его фактическая (первоначальная) стоимость определяется исходя из связанных с этим затрат.

Пример 5. В бюджетном учреждении собственными силами создан секрет производства (ноу-хау), в отношении которого введен режим коммерческой тайны.

Для создания ноу-хау были затрачены средства на оплату труда, составившие 800 000 руб. Учреждению установлен первый класс профессионального риска с тарифом 0,2. При создании ноу-хау были задействованы основные средства, амортизационные отчисления по которым составили 24 000 руб.

В бухгалтерском учете составляются следующие записи (табл. 1).

Бухгалтерский учет создания ноу-хау в учреждении и принятия его на учет

Таблица 1

Первоначальная стоимость объекта нематериальных активов, полученного по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из его текущей оценочной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Однако из содержания Инструкции № 157н следует, что в ряде случаев при безвозмездном получении нематериальных активов применяется иной порядок их оценки, а именно на счете 0 102 00 ООО «Нематериальные активы» необходимо отразить балансовую стоимость переданного нематериального актива, а на счете 0 104 Х9 000 «Амортизация нематериальных активов» - сумму ранее начисленной амортизации по переданному нематериальному активу. Данное правило применяется при условии, что безвозмездная передача нематериального актива произошла:

• между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета (результат от безвозмездного поступления нематериальных активов формируется на счете 0 304 04 320 «Внутриведомственные расчеты по приобретению нематериальных активов»);
• учреждениями разных уровней бюджетов (результат от безвозмездного поступления нематериальных активов формируется на счете 0 401 10151 «Доходы от поступлений от других бюдже - тов бюджетной системы Российской Федерации»);
• учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета;
• учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций, от иных организаций, за исключением государственных и муниципальных, и от физических лиц (результат от безвозмездного поступления нематериальных активов формируется на счете О 401 10 180 «Прочие доходы»).

Пример 6. Бюджетное учреждение получило от головного учреждения безвозмездно нематериальный актив балансовой стоимостью 450 000 руб. и суммой начисленной амортизации 50 000 руб.

В бухгалтерском учете составляются записи, представленные в табл. 1.

Таблица 1

Отражение в учете бюджетного учреждения безвозмездного получения нематериального актива

Оценка объекта нематериальных активов, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте РФ путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету.

Нематериальные активы, полученные в пользование бюджетным учреждением, (лицензиатом) учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» (п. 66 Инструкции № 157н). Стоимость нематериального актива, полученного в пользование, определяется из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Платежи бюджетного учреждения (лицензиата) за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности (средств индивидуализации), производимые в виде периодических платежей (единовременного фиксированного платежа) согласно уеловиям договора, относятся на финансовый результат в составе расходов текущего финансового года (расходов будущих периодов) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики.

Бюджетные учреждения могут проводить переоценку стоимости объектов нематериальных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов. Срок и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ.

Результаты проведенной переоценки по состоянию на первое число отчетного года объектов нематериальных активов подлежат отражению в бюджетном учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Суммы уценки (дооценки) стоимости объектов нематериальных активов и начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету (кредиту) счета 0 401 30 ООО «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту (дебету) счета 0 102 00 ООО «Нематериальные активы» и счета 0 104 Х9 ООО «Амортизация нематериальных активов».

Пример 7. Бюджетное учреждение провело переоценку нематериального актива - иного движимого имущества учреждения первоначальной стоимостью 800 000 руб. и начисленной амортизацией 200 000 руб. Коэффициент переоценки - 1,3. При применении данного коэффициента первоначальную стоимость необходимо было увеличить на 240 000 руб. (800 000 руб. х 1,3 - 800 000 руб.), а сумму начисленной амортизации - на 60 000 руб. (200 000 руб. х 1,3 - 200 000 руб.). В бухгалтерском учете бюджетного учреждения составляются следующие записи (табл. 1).

Отражение в учете бюджетного учреждения дооценки нематериального актива

Таблица 1

Результатом переоценки нематериального актива может быть не только дооценка, как это было показано в примере 7, но и уценка. Несколько изменим условия предыдущего примера.

Пример 8. Учреждение провело переоценку нематериального актива - иного движимого имущества учреждения первоначальной стоимостью 800 000 руб. и начисленной амортизацией 200 000 руб. Коэффициент переоценки - 0,9.

В данном случае происходит уценка нематериального актива. Первоначальную стоимость необходимо уменьшить на 80 000 руб. (800 000 руб. х 0,9 - 800 000 руб.), а сумму начисленной амортизации - на 20 000 руб. (200 000 руб. х 0,9 - 200 000 руб.). В бухгалтерском учете бюджетного учреждения составляются следующие записи (табл. 1)

Отражение в учете бюджетного учреждения уценки нематериального актива

Таблица 1

Передача в эксплуатацию объектов нематериальных активов стоимостью до 40 000 руб. включительно оформляется требованием-накладной (форма 0504204).

Отражение в учете операций по передаче нематериальных активов в эксплуатацию внутри бюджетного учреждения осуществляется в регистрах аналитического учета путем изменения материально ответственного лица на основании требования-накладной (форма 0504204), составленного в двух экземплярах. Факт внутреннего перемещения нематериального актива отражается в инвентарной карточке учета основных средств (форма 0504031).

Пример 9. Структурное подразделение А научно-исследовательского института передало документы, подтверждающие наличие нематериального актива, подразделению Б этого же института. Балансовая стоимость нематериального актива - 400 000 руб. В бухгалтерском учете была сделана следующая запись:

ДО 102 30 320 «Увеличение стоимости нематериального актива иного движимого имущества учреждения» (подразделение Б) - К 0 102 30 320 (подразделение А) - 400 000 руб.

В результате проведенной в учреждении инвентаризации могут быть выявлены неучтенные объекты нематериальных активов. Такие объекты нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету по текущей оценочной стоимости, установленной на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 31 Инструкции № 157н, п. 15 Инструкции № 174н).

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в инвентарной карточке учета основных средств (форма 0504031) (п. 68 Инструкции № 157н). Операции по поступлению и перемещению объектов нематериальных активов отражаются в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (форма 0504071) и в журнале по прочим операциям (п. 69 Инструкции № 157н).

В целях контроля соответствия учетных данных по объектам нематериальных активов, формируемых материально ответственными лицами, данным на соответствующих счетах аналитического учета рабочего плана счетов учреждения составляется оборотная ведомость по нефинансовым активам (форма 0504035) (п. 68 Инструкции № 157н).

Нематериальные активы (НМЛ) составляют хозяйственные средства с длительным сроком использования, имеющие стоимостную оценку, но не имеющие материально-вещественной (физической) формы.

В составе нематериальных активов учитываются объекты интеллектуальной собственности в форме: исключительного права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения; авторского права на программы для ЭВМ, базы данных; имущественные права автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

Экономическое содержание объекта интеллектуальной собственности определено рядом нормативных документов: Патентным законом РФ, Законом РФ «О правовой охране топологий интегральных микросхем», Законом РФ «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных», Законом РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров», Законом РФ «О селекционных достижениях», Приказом Роспатента «Об утверждении Рекомендаций по соотношению правовой охраны промышленных образцов с правовой охраной товарных знаков» и др.

Необходимо отметить, что в состав нематериальных активов коммерческих организаций включаются организационные расходы учредителей, признанные в установленном порядке вкладом в уставный (складочный) капитал, и деловая репутация. В бюджетных учреждениях условия для формирования указанных активов отсутствуют.

Единицей бюджетного учета нематериальных активов является инвентарный объект -- совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.

Основным признаком, по которому идентифицируется инвентарный объект, служит выполнение им самостоятельной функции в том или ином виде обычной деятельности бюджетного учреждения.

Каждому объекту нематериальных активов присваивается порядковый инвентарный номер, который используется только в регистрах бюджетного учета.

Поступление нематериальных активов, внутреннее перемещение оформляются первичными документами, предусмотренными для основных средств:

1. актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

2. актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);

3. накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств;

4. требованием-накладной.

Объекты нематериальных активов принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление) с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (за исключением приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ).

Стоимость приобретения (изготовления) нематериальных активов включает в себя:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

2. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;

3. таможенные пошлины, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

4. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты нематериальных активов, в соответствии с условиями договора;

5. иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях (стоимость израсходованных учреждением материалов, оплата труда с начислениями, стоимость услуг сторонних организаций, собственного транспорта и др.).

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных учреждением по договору дарения, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету.

Оценка объекта нематериальных активов, стоимость которого выражена в иностранной валюте, производится в валюте РФ путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к учету.

Поступление нематериальных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Приняты к бюджетному бухгалтерскому учету объекты нематериальных активов в оценке по первоначальной стоимости операций приобретения, изготовления хозяйственным способом, модернизация:

Дебет счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов», Кредит счета 010602420 «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы».

Приняты к бюджетному бухгалтерскому учету излишки нематериальных активов, выявленные при инвентаризации по рыночной стоимости:

Дебет счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов», Кредит счета 040101180 «Прочие доходы».

Внутреннее перемещение объектов нематериальных активов между подразделениями (материально ответственными лицами) в учреждении:

Дебет счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов», Кредит счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов».

В бюджетном учете нематериальные активы считаются созданными собственными силами при выполнении определенных условий. Среди них отметим:

1. исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности получены в порядке выполнения служебных обязанностей сотрудников или по конкретному заданию работодателя. Эти объекты принадлежат работодателю, если иное не предусмотрено трудовым договором;

2. исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности получены автором на основании договора с заказчиком, который не является работодателем. В этом случае исключительные права принадлежат организации-заказчику;

3. патент или свидетельство на объект интеллектуальной собственности (например, свидетельство на товарный знак) выдано на имя учреждения.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как совокупность всех фактических расходов на их создание или изготовление.

Выбытие нематериальных активов оформляется Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

Регистром синтетического учета нематериальных активов является Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Операции по выбытию нематериальных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Списание нематериальных активов при их продаже, вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц, а также пришедших в негодность:

Дебет счетов 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации», 040101172 «Доходы от реализации активов»

Списание нематериальных активов, эксплуатация которых прекращена вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций:

Дебет счетов 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации», 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

Кредит счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».

Списание нематериального актива по истечении срока его полезного использования:

Кредит счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».

Расчет годовой суммы начисления амортизации нематериальных активов производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов нематериальных активов, полученных безвозмездно, определяется:

1. для объектов, полученных от других бюджетных учреждений и от государственных и муниципальных учреждений, -- с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации;

2. для объектов, полученных от иных юридических и физических лиц, -- исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных комиссией учреждения.

Начисление амортизации на объекты нематериальных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учету, и продолжается до полного погашения их стоимости либо досрочного списания этого объекта с бухгалтерского учета, выбытия в связи с уступкой (утратой) учреждением исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Сумма начисленной амортизации не может превышать 100% первоначальной стоимости объектов нематериальных активов. Начисление амортизации на объекты нематериальных активов прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или выбытия этого объекта по другим причинам.

Учет начисленной амортизации ведется на счете 010408000 «Амортизация нематериальных активов» и оформляется следующими проводками:

Начисление амортизации по объекту НМЛ:

Дебет счетов 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации».

Списание накопленной амортизации при выбытии объектов нематериальных активов:

Дебет счета 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации»

Кредит счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» 6, с. 201.