Долгосрочные обязательства доходы будущих периодов. Доходы будущих периодов в балансе — что это такое

В организации могут создаться ситуации, когда:

• в отчетном периоде выявлены недостачи прошлых периодов, которые должны быть закрыты в будущем;
• получены или начислены доходы в текущем периоде, но принять их можно только в будущем;
• и т.д.

Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для таких ситуаций.

Субсчета 98 счета:

Виды доходов будущих периодов

1. Доходы от оплаты коммунальных услуг;
2. от абонентской платы за предоставление телекоммуникационных услуг;
3. от арендной платы за использование помещений;
4. от грузоперевозок с применением авто-, авиа- и железнодорожного транспорта;

Счет является пассивным.

Получение безвозмездно основных средств

Пример

ООО «Астра» получило по договору дарения станок стоимостью 500000 рублей. Такие ТМЦ нельзя включить в доход сразу же, признание дохода происходит по мере их использования.

Срок полезного использования станка установлен 50 месяцев.

Проводки

Получение безвозмездно материалов

Пример

ООО «Алина», кондитерская фабрика, получило безвозмездно сахарный песок в количестве 800 кг. Товар оприходован по стоимости 20 руб/кг, общая сумма 16000 рублей. В следующем месяце в производство было списано 400 кг сахарного песка, в следующие два месяца — по 200 кг ежемесячно.

Безвозмездно полученные активы учитывают в составе внереализационных доходов. В бухгалтерском учете отражают их по рыночной стоимости, определяемой на дату принятия к учету. Рыночная стоимость определяется на основании цен, сложившихся на данный вид активов на текущую дату, или на основании экспертизы.

Проводки

Доходы будущих периодов у арендодателя

Пример

По условиям договора плата за аренду может вноситься ежемесячно, или же вперед за несколько месяцев. Платеж в этом случае отражается как доход текущего периода — по частям, кратно количеству оплаченных месяцев.

Первоначально поступившая сумма отражается по кредиту 98 счета, затем ежемесячно списывается.

ООО «Бастион» 14 апреля 2015 года передает в аренду ООО «Карина» свободные помещения. Согласно договору, ООО «Карина» перечисляет арендную плату сразу за 6 месяцев.

18 апреля 2015 года на счет арендодателя ООО «Бастион» поступило 708000 рублей, в том числе НДС 18 % — 108000 рублей.

Проводки

Отражение в балансе

Доходы будущих периодов отражаются в пассиве баланса, в Разделе V «Краткосрочные обязательства», по строке 1530. Но отнести туда можно только те доходы, которые четко оговорены в нормативных документах. Это:

• бюджетные средства для финансирования расходов;
• остатки неиспользованных средств с прошлого периода;
• разница между суммой лизинговых платежей и стоимостью имущества на балансе лизингополучателя;
• и т. д.

В каких случаях оправданно применение счета 98 "Доходы будущих периодов"? А главное - почему? Попытаемся разобраться.

Терминами "расходы будущих периодов" и "доходы будущих периодов" характеризуют активы и обязательства, которые в следующих периодах заведомо породят соответственно расходы либо доходы. Получается, на одноименных счетах 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов" отражаются объекты с промежуточными свойствами: на счете 97 - "полуактивы", на счете 98 - "полуобязательства" (см. таблицу 1). А почему бы и нет, ведь перечень объектов бухгалтерского учета в ст. 5 Федерального закона "О бухгалтерском учете" является открытым. Пункт 7 этой статьи допускает существование "иных" объектов, "если это установлено федеральными стандартами".

Таблица 1

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета

Примечательно, что счета доходов и расходов будущих периодов предусмотрены для государственных, муниципальных, бюджетных и автономных учреждений. Значит, наличие соответствующих объектов в российском учете нельзя считать случайностью или недоработкой.

Основа для профессиональных суждений

До тех пор, пока не утверждены федеральные стандарты, следует руководствоваться правилами, закрепленными в положениях по бухгалтерскому учету и в методических указаниях по бухгалтерскому учету (при условии, что утвердившие их приказы Минфина России зарегистрированы в Минюсте России). Между тем данный "свод правил" не является исчерпывающим. Как следует из п. 7 ПБУ 1/2008, в отсутствие непосредственного регулирования компания вправе самостоятельно разрабатывать правила учета по аналогии с нормативными предписаниями либо использовать решения, закрепленные в МСФО (введенные в действие на территории РФ).

Заметим, что ни в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобр. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997), ни в Концептуальных основах финансовой отчетности (приняты Советом по МСФО, опубл. на сайте Минфина России 09.06.2014) "будущие" доходы и "будущие" расходы не упоминаются. В неопределенных ситуациях нужно придерживаться осмотрительности в учетной политике (п. 6 ПБУ 1/2008). Цель этого требования - не допускать завышения финансового результата. Ведь первостепенное назначение бухгалтерской отчетности - информирование инвесторов. Поэтому следует "сомнительные" активы списывать на расходы, а "сомнительные" доходы - удерживать в составе кредиторской задолженности. С другой стороны, необходимо избегать и создания скрытых резервов, то есть намеренного занижения активов или доходов, а равно намеренного завышения расходов или обязательств (п. 1.12.4 Положения о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П). Вот такая дилемма.

Штудируем правила бухгалтерского учета

Общеизвестно: Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета носит рекомендательный характер. Ее мы будем штудировать напоследок. Сначала займемся нормативными источниками.

В балансе (по форме, утв. Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н) доходы будущих периодов, в отличие от расходов будущих периодов, занимают более "привилегированное" положение. Им отведена самостоятельная строка (код 1530) в составе краткосрочных обязательств.

Разъяснения относительно доходов будущих периодов мы обнаружим лишь в трех приказах Минфина России. А именно: счет 98 применяют получатели бюджетных субсидий и основных средств по договору дарения, а также лизингодатели, передавшие объект лизинга на баланс лизингополучателю (см. таблицу 2).

Таблица 2

Признание доходов будущих периодов

Суммы, первоначально признанные по кредиту счета 98, в дальнейшем списывают на доходы, в большинстве случаев - постепенно, по частям (по мере выявления дохода):

Дебет 98 Кредит 91 (90)

Признан прочий доход (признана выручка).

Впрочем, само по себе перечисление случаев применения счета 98 малоинтересно. Основу способа учета составляет экономическое содержание фактов хозяйственной жизни (п. 6 ПБУ 1/2008). Принцип приоритета содержания перед формой распространяется и на нормативные решения. Поэтому попытаемся понять, что именно объединяет вышеназванные ситуации.

Влияние на собственный капитал

Доходы будущих периодов - кредиторская задолженность особого рода. Она не учитывается при расчете стоимости чистых активов. Это следует из Приказа Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003 "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ". Добавим, что Порядком руководствуются и общества с ограниченной ответственностью (Письмо Минфина России от 27.01.2010 N 03-02-07/1-27).

Пример 1. На отчетную дату на балансе ООО "Абрикос" числятся суммы: активов - 200 тыс. руб., долгосрочных обязательств - 20 тыс. руб., кредиторской задолженности - 80 тыс. руб. В составе последней доходы будущих периодов - 15 тыс. руб. Стоимость чистых активов "Абрикоса" составляет 115 тыс. руб. (200 000 - 20 000 - 80 000 + 15 000).

Стоимость чистых активов характеризует величину собственного капитала компании. С другой стороны, доходы будущих периодов, в дальнейшем отнесенные на счета 90 "Продажи" или 91 "Прочие доходы и расходы", непременно создадут прибыль, которая непосредственно входит в собственный капитал. Так что при списании доходов будущих периодов собственный капитал не возрастет, в его составе лишь увеличится нераспределенная прибыль.

Собственный капитал подлежит распределению между собственниками компании при ее ликвидации. Поэтому, признавая ту или иную сумму на счете 98, нужно быть уверенным, что в случае ликвидации эта сумма не подлежит возврату контрагенту, за ней стоящему.

Итак, балансовая статья "Доходы будущих периодов" благоприятна для финансового положения компании. А признавать доходы будущих периодов можно, когда формально соблюдены не все условия признания дохода, установленные п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", но вероятность их соблюдения в будущем высока.

В первую очередь речь идет об условии пп. "г". В частности, для признания дохода необходимо, чтобы право собственности на товар перешло от организации к покупателю. Между тем Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 "Выручка" (п. 14) устанавливает более мягкие критерии, основанные на рисках, вероятностях и возможностях контроля. Если организация сохраняет лишь незначительные риски, связанные с правом собственности, операция является продажей и выручка признается. В частности, продавец может оставить за собой юридическое право собственности только для того, чтобы обеспечить поступление причитающейся ему суммы (п. 17 МСФО 18).

Важно знать. При недостачах работодатель признает прочие доходы при их выявлении, а не по мере погашения задолженности виновным работником (абз. 6 п. 16 ПБУ 9/99).

Пример 2. АО "Апельсин" торгует экзотическими фруктами. Согласно условиям договора поставки право собственности на фрукты переходит к покупателю после их оплаты (п. 1 ст. 223, ст. 491 ГК РФ). Однако на практике фрукты возврату не подлежат, поскольку являются скоропортящимся товаром. В итоге покупатель либо оплатит их поставку, либо возместит рыночную стоимость в случае утраты товарных качеств при хранении. В любом варианте "Апельсин" получит одну и ту же сумму. При таких обстоятельствах цену поставки можно отразить в составе доходов будущих периодов. Поэтому бухгалтер "Апельсина" произведет записи:

Дебет 45 Кредит 41

100 000 руб. - отгружены фрукты без перехода права собственности;

Дебет 62 Кредит 98

177 000 руб. - отражена контрактная цена поставки, включая НДС;

Дебет 98 Кредит 68

27 000 руб. - начислен в бюджет НДС с отгрузки (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.03.2012 N 03-07-11/80);

Дебет 98 Кредит 45

100 000 руб. - списаны с баланса товары (поскольку актив в виде товарно-материальных ценностей "Апельсин" уже не контролирует).

В итоге по кредиту счета 98 будет числиться нереализованная прибыль в сумме 50 000 руб. (177 000 - 27 000 - 100 000). При поступлении денег за поставку бухгалтер сделает проводки:

Дебет 51 Кредит 62

177 000 руб. - получены денежные средства от покупателя;

Дебет 98 Кредит 90-1

50 000 руб. - выявлен доход по обычным видам деятельности.

Использование счета 98 позволило "Апельсину" улучшить структуру баланса до перехода права собственности на товары (до поступления оплаты). Это было важно для получения кредита.

На основании МСФО 18 (п. 20) выручка от предоставления услуг должна признаваться в соответствии со стадией завершенности операции на конец отчетного периода. Но аналогичную норму предусматривает и ПБУ 9/99 (п. 13). Соответствующий способ в российском стандарте именуется "признание выручки по мере готовности услуги". Использования счета 98 он не требует.

Критический взгляд на Инструкцию по применению

Теперь выясним, какие рекомендации по учету доходов будущих периодов содержит Инструкция по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В ней предлагается открыть к счету 98 субсчета (перечень оставлен открытым):

98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";

98-2 "Безвозмездные поступления";

98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы";

98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

Обсудим каждую из названных ситуаций.

Доходы, полученные в счет будущих периодов

Как использовать этот субсчет при методе начисления - иллюстрирует пример 2. Однако Инструкция предлагает признавать доходы будущих периодов еще и в связи с поступлением денежных средств:

Дебет 50, 51 Кредит 98-1

Поступила относящаяся к будущим отчетным периодам арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи;

Дебет 98 Кредит 90, субсчет "Выручка",

Признана выручка при наступлении отчетного периода, к которому относятся доходы будущих периодов.

На самом же деле в вышеперечисленных случаях идет речь о полученных авансах. А выручку от оказания услуг можно признавать способом по мере готовности, и привлекать для этого счет 98 не следует. Экономических оснований увеличивать собственный капитал одномоментно, сразу на полную сумму аванса, не имеется, поскольку предоплата подлежит возврату при неоказании услуг. Иное согласно п. 1 ст. 1102 Гражданского кодекса было бы неосновательным обогащением. Поэтому такая схема учета применению не подлежит.

Безвозмездные поступления

Обратите внимание - безвозмездные поступления, относящиеся к категории оборотных активов, на счете 98 не отражаются. Они порождают доход сразу. А вот внеоборотные активы, полученные по договорам дарения, приносят экономическую выгоду по мере амортизации (в процессе длительного использования). С другой стороны, подарки не подлежат возврату, поэтому должны увеличить собственный капитал. В этом случае применение счета 98 возражений не встречает.

Пример 3. ЗАО "Киви" продало автомобиль, полученный ранее по договору дарения и не полностью самортизированный.

Исходные данные: первоначальная стоимость автомобиля - 100 000 руб., накопленная амортизация - 30 000 руб., остаток по кредиту субсчета 98-2 - 70 000 руб. (100 000 - 30 000).

Бухгалтер "Киви" применит записи:

Дебет 02 Кредит 01

30 000 руб. - списана накопленная амортизация;

Дебет 98-1 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы",

70 000 руб. - списан остаток доходов будущих периодов в связи с выбытием подаренного объекта основных средств;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 01

70 000 руб. (100 000 - 30 000) - списана остаточная стоимость автомобиля.

Сальдо счетов 91, субсчет "Прочие доходы", и 91, субсчет "Прочие расходы", окажется равным нулю (70 000 руб. - 70 000 руб.). В отчет о финансовых результатах суммы прочего дохода и прочего расхода не включаются, поскольку в данной ситуации субсчета 91, субсчет "Прочие доходы", и 91, субсчет "Прочие расходы", отражаются свернуто (п. 18.2 ПБУ 9/99).

Предстоящие поступления задолженности по недостачам,

выявленным за прошлые годы

Из Инструкции следует, что задолженность работника по недостаче, подлежащая погашению в течение нескольких отчетных периодов, порождает прочий доход по мере оплаты. А полная сумма недостачи к возмещению первоначально фиксируется по кредиту счета 98. Нужно сказать, что нормативных оснований для постепенного признания дохода в данном случае не имеется. Даже если работник уволится, числящаяся за ним задолженность будет взыскана в судебном порядке (ст. 248 ТК РФ).

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей

Недостача имущества фиксируется на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в сумме учетной стоимости утраченных или испорченных активов. Между тем работник, виновный в недостаче, обязан возместить рыночную стоимость имущества, списанного по причине недостачи (ст. 246 ТК РФ). Положительную разность между учетной и рыночной ценами работодатель отразит в составе прочих доходов на основании п. 7 (абз. 11) ПБУ 9/99 (как поступления в возмещение причиненных организации убытков). А вот признание дохода по мере погашения задолженности, то есть в связи с фактическим поступлением денежных средств, - типично кассовый подход, несовместимый с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности в учетной политике (п. 5 ПБУ 1/2008).

Пример 4. Инвентаризацией выявлена недостача товаров, учетная стоимость которых - 5000 руб. Рыночная цена этих товаров, включая НДС, - 6000 руб. Бухгалтер отразит задолженность материально ответственного лица записями:

Дебет 73 Кредит 41

5000 руб. - списана недостача на виновное лицо;

Дебет 73 Кредит 91

1000 руб. (6000 - 5000) - выявлен доход в связи с превышением рыночных цен над учетными.

При этом восстанавливать НДС, приходящийся на недостающие товары, не следует (Решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11, Письмо ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/2109).

А что думает Минфин?

Прямых нормативных, то есть общеобязательных, указаний на то, что доходы будущих периодов не включаются в стоимость чистых активов, мы не обнаружим. Хотя в ряде ведомственных документов (например, Министерства транспорта России) такое предписание имеется. Аналогичной позиции неизменно придерживаются суды (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2011 по делу N А41-12761/11). Но элемент сомнения остается.

Неожиданную поддержку этой позиции мы найдем в проекте нормативного правового акта. Минфин России в Письме от 08.05.2014 N 07-01-12/21775 сообщает, что в настоящее время ведется работа по подготовке нового Приказа Минфина России "Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов". Порядок предусматривает общий принцип расчета стоимости чистых активов различных организаций. А п. 6 Порядка гласит: "принимаемые к расчету обязательства включают все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества".

Как видно, в проекте позиция министерства изложена предельно ясно. Обратите внимание: в приведенной цитате доходы будущих периодов лизингодателя не упомянуты.

Доходы будущих периодов – это доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Бухгалтерский будущих периодов

Для учета доходов будущих периодов используется счет 98 «Доходы будущих периодов»

Согласно Инструкции по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) к счету 98 «Доходы будущих периодов» следует открыть следующие субсчета (перечень оставлен открытым):

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». Начисление доходов будущих периодов в случае получения бюджетных средств на финансирование расходов отражается по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» корреспонденции со счетом :

Отражены доходы будущих периодов;

98-2 «Безвозмездные поступления». Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается по кредиту субсчета 98-2 :

В корреспонденции со счетом - в случае получения основного средства;

В корреспонденции со счетами 10 «Материалы» 41 «Товары» - в случае безвозмездного получения МПЗ;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

В дальнейшем, суммы, первоначально признанные по кредиту счета , в дальнейшем списывают на доходы, в большинстве случаев – постепенно, по частям (по мере выявления дохода):

Признан прочий доход (признана выручка) по:

Безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

Иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета расходов на продажу (учета затрат на производство).

Доходы будущих периодов и нормативные документы

Отметим, что с 2011 г. использование счета 98 «Доходы будущих периодов» ограничивается ситуациями, которые прямо предусмотрены нормативными документами по бухгалтерскому учету.

В настоящее время в качестве доходов будущих периодов нормативные документы, регламентирующие , рассматривают:

бюджетные средства, направленные коммерческой организации на финансирование расходов;

не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, учитываемых на счете 86 «Целевое финансирование» , в соответствии с п. 20 ПБУ 13/2000;

первоначальную стоимость безвозмездно полученных внеоборотных активов;

разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.

Приведем перечень нормативных документов, в которых предусмотрено использование счета 98 «Доходы будущих периодов» :

Нормативные (методические) документы, содержащие рекомендации по отражению отдельных поступлений в качестве доходов будущих периодов

Счет 98 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Доходы будущих периодов», относится к разделу Ⅷ «Финансовые результаты» плана счетов бухгалтерского учёта. С помощью типовых проводок и практических примеров изучим специфику использования 98 счета и особенности отражения операций по учету доходов будущих периодов.

Данный счёт предназначен для аккумулирования информации о:

• Полученном доходе, который относится к будущим отчётным периодам;
• Задолженности по недостаче за прошлые годы, которую предстоит получить;
• Разнице при недостаче и порче между суммой взыскания и стоимостью ценности.

Сумы доходов будущих периодов отражаются по кредиту 98 счета, а по дебету – суммы перечисленных доходов на соответствующие счета при наступлении ожидаемой даты.

Субсчета счёта 98 «Доходы будущих периодов» представлены ниже на рисунке:

Аналитический учёт счёта 98 «Доходы будущих периодов» ведётся по каждому:

• Виду дохода;
• Безвозмездному поступлению ценностей.

Типовые проводки по счёту 98 «Доходы будущих периодов»

Корреспонденция 98 счета и основные проводки представлены ниже в таблице:

Примеры операций с проводками по 98 счету

Пример 1. Сдача в аренду имущества

­­­­­­­­­­­­­­­­­­­ 01 февраля 2016 года между ООО «Спайд» и ООО «Лефт» заключен договор аренды на офисное помещение и произведена оплата за 6 месяцев вперёд. 03 февраля 2016 года на счёт ООО «Спайд» поступили денежные средства в размере 354 000 руб., в т.ч. НДС — 54 000 руб. Согласно договору аренды оплата за помещение вносится ежемесячно, либо за несколько месяцев сразу – сумма отражается сразу, но списывается ежемесячно.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Таблица проводок по 98 счету – ­­­­­­­­­­­­­­­­­Учет доходов будущего периода от сдачи в аренду:

Пример 2. Взыскание с виновного лица

По итогу инвентаризации ООО «Кнан» выявило недостачу (хищение) продавцом 8 килограмм сливочного масла в размере 6 100 руб., рыночная стоимость 7 100 руб. Норма естественной убыли — 500 грамм. Недостача полностью удержана по истечении трёх месяцев.

Таблица проводок по 98 счету при взыскании с виновного лица:

Пример 3. Безвозмездные поступления

ООО «Кохев» получило по договору дарения оборудование, сроком полезного использования 45 месяцев, стоимостью 400 000 руб. ТМЦ и ОС нельзя отнести в безвозмездно полученный доход сразу, его признание происходит по мере использования.

Таблица проводок по 98 счету при безвозмездном поступлении ТМЦ и ОС.

По данной строке отражаются доходы будущих периодов, т.е. доходы (в том числе прочие доходы), полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Что может отражаться в отчетности в составе доходов будущих периодов?

В бухгалтерской отчетности по строке 1530 «Доходы будущих периодов» могут отражаться:

— бюджетные средства, направленные коммерческой организацией на финансирование расходов (п. 9 ПБУ 13/2000);

— не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, учитываемые на счете 86 «Целевое финансирование» (п. 20 ПБУ 13/2000, Инструкция по применению Плана счетов) (В аналогичном порядке, на наш взгляд, отражаются в отчетности и средства целевого финансирования, полученные в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.);

— рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств, определенная на дату принятия их к учету, в части, не учтенной в составе прочих доходов на отчетную дату (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, Письмо Минфина России от 17.09.2012 N 07-02-06/223) (Руководствуясь п. 7 ПБУ 1/2008, организации могут учитывать безвозмездное получение иных активов в аналогичном порядке, закрепив его в своей учетной политике. В таком случае по строке 1530 будет отражаться рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества, не признанная прочим доходом на отчетную дату.);

— разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

Если величина неиспользованных средств целевого бюджетного финансирования существенна для организации, то организация показывает ее обособленно по отдельной строке в разд. V «Краткосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса (п. 20 ПБУ 13/2000, п. 11 ПБУ 4/99).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1530 «Доходы будущих периодов»?

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса организации — получатели государственных субсидий, а также организации-лизингодатели используют данные о кредитовом сальдо по счету 98 и о кредитовом остатке по счету 86 (в части целевого бюджетного финансирования и средств целевого финансирования, полученных в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.) на отчетную дату.

Внимание!

Остатки средств целевого финансирования, полученного в иностранной валюте, пересчету для отражения в бухгалтерской отчетности не подлежат. Они показываются в отчетности по курсу, действовавшему на дату их принятия к учету (п. п. 7, 9 ПБУ 3/2006).

Строка 1530 «Доходы будущих периодов» = Кредитовое сальдо по счету 98 + Кредитовый остаток по счету 86 в части целевого бюджетного финансирования,грантов, технической помощи и т.п.

В общем случае показатели по строке 1530 «Доходы будущих периодов» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя. Если организация является получателем государственной помощи в виде субсидий и оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1530 «Доходы будущих периодов» она указывает таблицу 9 «Государственная помощь», в которой раскрыты показатели строки 1530 Бухгалтерского баланса.

Пример заполнения строки 1530 «Доходы будущих периодов»

Показатели по счетам 98 и 86 в части целевого бюджетного финансирования (гранты, техническая помощь и другое целевое финансирование отсутствуют): руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.

Решение

Величина доходов будущих периодов составляет:

Фрагмент Бухгалтерского баланса будет выглядеть следующим образом.